К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

другие расходы.

Учет уставного и добавочного капиталов.

Уставный капитал — величина капитала, зарегистрированная в уставе общества.

Добавочный капитал — стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имущество.

• Учет капиталов (уставного, добавочного, резервного).

1) Уставной – 80 счет. Формируется за счет взносов одного предпринимателя или нескольких учредителей (складочный капитал)
ДТ 10, 04, 01, 51 КТ 75
ДТ 75 КТ 80
Возвращение учредителю его части:
ДТ 80 КТ 75
ДТ 75 КТ 10, 04, 01, 51
Уставной капитал изменяется только если изменяется законодательство, или выходит/приходит новый учредитель¸ или меняется вид деятельности.
Уставной капитал оговаривается в учетной политике (сумма и как создан)
Источники увеличения уставного капитала:
- за счет резервного капитала
ДТ 82 КТ 80
- за счет чистой прибыли
ДТ 84 КТ 80
- за счет добавочного капитала
ДТ 83 КТ 80
2) Добавочный капитал формируется за счет
- переоценки основных средств.
Увеличение стоимости:
ДТ 01 КТ 83
ДТ 83 КТ 02
Снижение стоимости:
ДТ 83 КТ 01
ДТ 02 КТ 83
- курсовых разниц
Используется только на основные средства. Чтобы использовать в других случаях, его переводят на чистую прибыль:
ДТ 83 КТ 84
3) Резервный капитал. Учитывается на счете 82. Создается от чистой прибыли.
ДТ 84 КТ 82 – создание
Имеют право создавать акционерные общества закрытого и открытого типа. (?)
В год не менее 5% от чистой прибыли.
Не менее 15% от величины уставного капитала.
Используется для покрытия убытков, etc.

 

22. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Нераспределенная прибыль — чистая прибыль общества, полученная за вычетом убытков, дивидендов или перечислений в сумму оплаченного капитала.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключительными оборотами декабря сумму чистой прибыли отчетного года списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Необходимо отметить, что решение о выплате дивидендов за отчетный год, пп. 3 и 10 ПБУ 7/98 (15), признается событием после отчетной даты и в отчетности за прошедший год бухгалтерскими записями не оформляется. Суммы рекомендованных (объявленных) дивидендов следует лишь указать в пояснительной записке за отчетный год.

Следовательно, проводка дебет счета 84 и кредит счетов 75 и 70 составляется на дату принятия решения о выплате дивидендов, т. е. в следующем году. Начисление дивидендов по данным промежуточной отчетности целесообразно оформлять бухгалтерской записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и 70.

При начислении дивидендов за год суммы начисленных ранее дивидендов засчитываются бухгалтерской записью по дебету счета 84 и кт счета 76.

Правилами ПБУ 7/98 к событиям после отчетной даты из решений по распределению прибыли отнесено лишь решение о выплате дивидендов. Следовательно, все остальные хозяйственные операции по распределению прибыли отражаются в изложенном выше порядке.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов:

- 82 «Резервный капитал» — при списании за счет резервного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;

- 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 99 Прибыли и убытки	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 99 Прибыли и убытки

 

23. Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

Сельскохозяйственные организации в соответствии с действующим законодательством имеют право создавать за счет издержек производства резервы предстоящих расходов и платежей. Резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, организации могут образовывать следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков в случае неравномерного ухода работников в отпуска в течение года, включая отчисления на социальное страхование;

на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

прочие резервы

Порядок образования и использования резервов предстоящих расходов и платежей устанавливается Министерством финансов РБ, а конкретный перечень таких резервов в организации - ее учетной политикой.

Фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы предстоящих расходов и платежей, списываются за счет данных резервов. Правильность образования и использования резервов проверяется в конце года. Для этого привлекаются исходные данные (сметы, расчеты и др.), на основе которых определена величина каждого из резервов, и фактически списанные за счет них расходы. При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются (сумма резерва доначисляется или же сторнируется). Некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь переходящее сальдо на конец года (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств, если эти затраты определены по предварительно разработанным в организации нормам, и др.). В этом случае производится инвентаризация переходящих остатков резервов, с помощью которой по данным смет, расчетов и т.п. проверяется правильность отражения в учете переходящих сумм, и при необходимости в учетные данные вносятся соответствующие коррективы.

При уточнении учетной политики на следующий год организация может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. В этом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяются к доходам организации, что отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы». Такой же бухгалтерской записью отражается списание излишне сформированной суммы резерва по проверкам налоговых органов.

Для обобщения информации о состоянии и использовании зарезервированных сумм предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Образование резервов отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию, по дебету счета отражают фактические расходы и платежи за счет созданных резервов.

По видам резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» открываются субсчета:

96-1 «Резервы на оплату отпусков»;

96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет»;

96-3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»;

96-4 «Прочие резервы».

На субсчете 96-1 «Резервы на оплату отпусков» организации могут учитывать формирование и использование резерва на покрытие предстоящей оплаты отпусков в том случае, если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва, однако его создание не является обязательным. Необходимость создания резерва на оплату отпуска обусловлена неравномерным в течение года уходом работников в отпуск и, соответственно, неравномерностью затрат на эти цели.

Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных рабочих, занятых непосредственно в производстве. Суммы отпускных, начисляемые другим категориям работающих (служащим ИТР, т.е. у которых оклады), относят непосредственно на соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку по этим категориям работников может быть обеспечена сравнительная равномерность в предоставлении отпусков.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно, исходя из фактически начисленной работникам заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к общему плановому фонду заработной платы рабочих (без сумм на оплату отпусков). В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальное страхование и страхование работников от несчастных случаев.

При начислении отпускных рабочим суммы заработной платы за отпуск, а также отчислений в Фонд социальной защиты населения с этой заработной платы относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются. В бухгалтерском учете данные операции отражаются записями:

Начислены отпускные работникам организации

96-1 70

Произведены начисления с отпускных в ФСЗН

96-1 69-1

Начислены платежи по обязательному страхованию персонала от несчастных случаев на производстве

96-1 76-2

В резерве на оплату отпусков на конец года может оставаться сумма, причитающаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, несмотря на то, что срок очередного отпуска за отчетный год еще не наступил.

На конец года производится корректировка данного резерва путем определения суммы оплаты за недоиспользованные дни отпуска. Для этого составляется список работников с указанием дней недоиспользованного отпуска за отчетный год, затем по средней оплате одного человеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следующий год. При недостатке резерва производится доначисление, а при излишке - сторнирование оборотами за декабрь отчетного года.

Пример 1

1. Начислено за год заработной платы рабочим (без сумм за отпуска) и пособий по временной нетрудоспособности - 466 254 тыс.руб.

2. Среднесписочная численность рабочих в отчетном году - 123 человека.

3. Число человеко-дней неиспользованного в отчетном году отпуска всеми рабочими - 420.

4. Среднедневная заработная плата рабочего за один день отпуска: 466 254 000 руб. / 12 месяцев / 29,7 = 10 636 руб.

5. Резерв на оплату неиспользованных отпусков: стр.3 х стр.4 = 4 467 120 руб.

6. Предстоящие отчисления в ФСЗН: стр.5 х 30 / 100 = 1 340 136 руб.

7. Предстоящие платежи по обязательному страхованию персонала от несчастных случаев на производстве: стр.3 х 0,45 / 100 = 20 102 руб.

8. Общая сумма резерва на оплату отпусков рабочим, переходящего на следующий год: стр.5 + стр.6 + стр.7 = 5827,358 руб.

полученная сумма сопоставляется с фактическим остатком резерва на конец года по данным бухгалтерского учета.

В случае если в организации резерв на оплату отпусков не образуется, то начисленные суммы оплаты за отпуск относятся непосредственно на объекты учета производственных затрат. В частности, по такой категории работников, как трактористы, поступают следующим образом: на отдельном аналитическом счете, открываемом к счету 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство», учитывают начисленные суммы оплаты предстоящих отпусков, которые в конце отчетного периода (года) распределяются по объектам учета затрат (культурам, группам культур) пропорционально начисленной оплате труда.

 

На субсчете 96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет» (за стаж работы в организации) отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного законодательством вознаграждения за выслугу лет. Начисления исчисляют исходя из норматива, рассчитанного как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годового фонда заработной платы.

Размеры предстоящих за год выплат (и, соответственно, отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

Надбавка за стаж работы в организации устанавливается на всю сумму начисленной оплаты труда за год, независимо от отрасли, в которой работник был занят, и характера работы (за работы, продукцию, надбавка за классность, премии по действующим положениям по оплате труда, а также средний заработок, выплаченный за время отпуска).

Если в течение календарного года у работника впервые возникает право на получение надбавки, то ее устанавливают на заработок, начисленный после возникновения данного права. Начисление надбавки производится за истекший год в начале следующего, когда станет известен весь заработок работников, включая доплату за продукцию. По итогам года определяется фактическая сумма выплат за стаж работы. В случае когда резерв начислен в сумме, большей, чем определено к выплате фактически, необходимо отсторнировать разницу превышения начисленного резерва. В противном случае сумма резерва доначисляется.

В связи с инфляционным процессом организации решают вопрос о ежемесячной выплате вознаграждения за выслугу лет (за стаж работы в организации) работникам в установленном размере от суммы начисленной оплаты труда за месяц. При этом формирование резерва не производится.

Для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации могут образовать резерв на ремонт основных средств. Данные отчисления в ремонтный фонд определяются:

- исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых организацией;

- исходя из сметной стоимости ремонтных работ и норматива отчислений на год.

Для учета резерва на ремонт основных средств предназначен субсчет 96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание».

Отчисления в ремонтный фонд могут производиться ежемесячно, ежеквартально или в порядке, предусмотренном учетной политикой.

На субсчете 96-3 также учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов.

Порядок резервирования сумм отчислений на ремонт предметов проката устанавливается отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

При создании резерва на ремонт и гарантийное обслуживание составляется корреспонденция счетов:

№ п/п

Содержание операции

Дебит

Кредит

Созданрезерв на ремонт и гарантийное обслуживание по основным средствам:

основного производства (соответствие субсчета)20 96/3

вспомогательного производства 23 96/3

общепроизводственного назначения 25 96-3

общехозяйственного назначения 26 96/3

обслуживающим производствам и хозяйствам 29 96/3

машинно-тракторного парка и самоходных машин 24 96-3

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, относимые по условиям договора на арендатора, резервируются равными долями ежемесячно исходя из сметной стоимости ремонта, предусмотренного договором, и срока аренды.

Использование сумм созданного на данные цели резерва в учете отражается следующим образом:

Произведены отчисления в резерв на капитальный ремонт

 

20, 24, 25, 23 96-3

Списаны затраты на проведение ремонта зданий и сооружений за счет ранее созданного резерва

96-3 23-2

На субсчете 96-4 «Прочие резервы» сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы (рекультивация земель и др.). Резерв на затраты по подготовительным работам рекомендуется создавать организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств. Использование данного резерва отражается по дебету субсчета 96-4 «Прочие резервы» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Организации могут создавать резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышек, камер, ободных лент). Сумма резерва исчисляется в конце месяца на основе данных о фактическом пробеге эксплуатируемых шин и норм отчислений на восстановление износа и ремонта автомобильных шин, исчисленных в рублях на 1000 км пробега по каждой шине и автомобиль в целом.

В соответствии с п.137 Правил эксплуатации автомобильных шин, утвержденных постановлением Минтранса РБ от 21.12.2000 № 52 (с учетом изменений и дополнений), норма износа в процентах на 1000 км пробега к стоимости комплекта (покрышка, камера, ободная лента) определяется по формуле:

N = 1000 / n х 100%,

де n - эксплуатационная норма пробега одной шины до списания, км.

Расчет производится по каждой марке машины и имеющимся автомобильным прицепам.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам на обратной стороне журнала-ордера формы 10-АПК в таблице «Аналитические данные» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». В данной таблице ведется учет образования и использования резервов предстоящих расходов по субсчетам 96-1 96-2,96-4.

Записи по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» производят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по видам резервов. Ежемесячно по счету выводят остаток на начало и конец месяца.

 

24. Учет кредитов и займов. Отражение в учете процентов по кредитам и займам.

В определенные моменты хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций.

Нарушения сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям — судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов.

Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность за неисполнение денежных обязательств (ст. 395).

При просрочке платежа Ваше предприятие обязано будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения решения судом

Для того чтобы не допустить нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, Вы можете позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности.

Если Вы прибегните к услугам профессионального займодавца — банка или иного кредитного учреждения, то Ваше предприятие может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок и уплатить проценты за время пользования ссудой.

Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или, если Ваше предприятие — акционерное общество, выпустить и разместить облигации.

Существует и такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств как коммерческий кредит.

Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

Коммерческий кредит может быть оформлен векселем (см. брошюру «Учет финансовых вложений»).

В случае затруднений со свободными денежными средствами Ваше предприятие может включить условие об авансовом платеже в договор со своим клиентом. Это даст Вам возможность получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочив исполнение своих обязательств по данному договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

§ дебет счетов 51, 52,
кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;

§ дебет счетов 66, 67,
кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

§ 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

§ 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

Отражение в учете процентов по кредитам и займам.

В налоговом учете заемщика расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Обратите внимание, что начисленные проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете организации - заемщика включаются в состав операционных расходов.

Необходимо также отметить существенное различие в порядке учета начисленных процентов по полученным заемным (кредитным) средствам для целей налогового и бухгалтерского учетов.

Так в бухгалтерском учете проценты, начисленные по полученным заемным средствам и использованные на приобретение инвестиционного актива до принятия его к учету, включаются в стоимость данного актива.

В налоговом же учете проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного), признаются расходами. При этом расходом признается только та часть процентов, которая начислена за фактическое время пользования заемными средствами. Иначе говоря, случается, что организация просрочила установленную договором дату выплаты процентов. Через некоторое время она оплатила возникшую задолженность, но по условиям договора возникла задолженность за просрочку платежа. Оплата задолженности за просрочку платежа является расходом, не учитываемым в целях налогового учета.

Начисленные проценты по полученным заемным средствам включаются в состав расходов только при выполнении условий, установленных в статье 269 НК РФ. Рассмотрим эти условия и особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Прежде чем признать проценты по долговым обязательствам расходами, организация должна убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по кредитам и займам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются обязательства, которые выданы в той же валюте и на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. При выполнении всех указанных условий, организация имеет право отнести проценты по заемным средствам на расходы. Данное положение следует отразить в учетной политике организации.

Если у организации отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, то в состав внереализационных расходов включаются:

- по рублевым кредитам и займам - проценты, не превышающие ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза;

- по долговым обязательствам в иностранной валюте - не более 15 процентов годовых.

Конечно, налогоплательщик может выбрать тот вариант, при котором в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно будет включить большую часть начисленных процентов. Свой выбор необходимо закрепить в учетной политике организации.

Рассмотрим порядок расчета процентов и признания их расходами по рублевым кредитам и займам на примере 11.

Пример 11

ООО "Исток" получило 1 марта 2002 года кредит в КБ "Фора-банк" в размере 50 000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90 процентов годовых.

Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2002 года от "Сбербанка" получен кредит в размере 120 000 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 45 процентов годовых.

Ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 70 процентов годовых. Учетной политикой ООО "Исток" закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за март 2002 года:

1) Проценты по полученному кредиту в КБ "Фора-банк" составляют 3750 руб. (50 000 руб. х 90%: 12 мес.).

2) До получения кредита в "Сбербанке" у ООО "Исток" отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2002 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77%: 12 мес.).

Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, и отражается в приложении 7 к листу 02 "Расчета налога на прибыль организаций" по строке 020 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида" Расчета налога на прибыль.

3) Величина процентов в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается при налогообложении прибыли и не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией" Расчета налога на прибыль.

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за апрель 2002 года:

1) Рассчитаем величину процентов, подлежащих уплате согласно условиям кредитных договоров.

- Проценты по кредиту, уплачиваемые КБ "Фора-банк" составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90%: 12 мес.).

- Проценты по кредиту, уплачиваемые "Сбербанку", составят 4500 руб. (120 000 руб. х 45%: 12 мес.).

2) Средний уровень процентов по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).

3) Сопоставим средний уровень процентов с процентами по каждому кредиту:

- По кредиту от КБ "Фора-банк" отклонение от среднего уровня процентов составляет 22,5% (90 - 67,5).

Как мы видим, по данному кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

- По кредиту от "Сбербанка" отклонение от среднего уровня процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).

По данному кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

4) По каждому кредиту величины процентов по рассчитанному среднему уровню процентов, составят:

- по кредиту от КБ "Фора-банк" - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 %:

: 12 мес.);

- по кредиту от "Сбербанка" - 6750 руб. (120 000 х 67,5%: 12 мес.).

Именно эти суммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 "Расчета налога на прибыль организаций" по строке 020 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида" Расчета налога на прибыль.

Рассмотрим особенности начисления процентов по долговым средствам, выданным российской организации иностранной организацией, владеющей частью уставного капитала данной российской организации.

Пунктом 2 статьи 269 НК РФ предусмотрен специальный расчет процентов по долговым обязательствам, полученным российской организацией от иностранной организации, которая прямо или косвенно владеет более 20 процентами ее уставного капитала (такое владение называется контролируемой задолженностью). Если сумма этой задолженности более чем в три раза (для кредитных и лизинговых организаций - более чем в 12,5 раз) превышает собственный капитал заемщика, то проценты по ней, которые можно отнести на расходы, рассчитываются следующим образом.

1. Проценты, фактически начисленные за квартал (полугодие, 9 месяцев, год), умножаются на коэффициент капитализации.

2. Коэффициент капитализации рассчитываем так: сумму задолженности делим на величину собственного капитала, соответствующую доле иностранного участника в уставном капитале должника. Затем, полученный результат делим на три (на 12,5 - для банков и лизинговых организаций). Данный коэффициент капитализации необходимо рассчитывать на конец I квартала (полугодия, 9 месяцев, года).

Напомним, что собственный капитал - это разность между суммой активов и величиной обязательств организации. При его расчете не учитывается задолженность по налогам и сборам.

3. Оставшаяся часть процентов НК РФ приравнивается к дивидендам. Следовательно, выплачивая эти проценты иностранному кредитору, российская организация должна удержать с них налог на прибыль по ставке 15 процентов.

Теперь рассмотрим, в какой момент начисленные проценты по заемным обязательствам включаются в состав внереализационных расходов.

Налоговым кодексом РФ для организаций предусмотрены два метода определения дохода (расхода).