Офшорні юрисдикції за межами Європи

Сянган (Гонконг).

Гонконг — один з найбільших офшорних центрів світу. До ос­таннього часу він був володінням Великої Британії, але й після формального поєднання з Китаєм у 1997 р. Гонконг зберігає при­вабливість як податкова гавань. Китай зацікавлений у збереженні такого статусу, розглядаючи його як важливу вільну економічну зону. Тут розташовано близько 50 тис. заводів і фабрик, понад 250 банківських установ.

Після об'єднання з Китаєм реєстрація в Гонконзі офшорних компаній продовжується значними темпами.

На відміну від інших офшорних центрів, зареєстрована в Гонконзі торгова фірма може функціонувати як офшорна. Як­що її торгова діяльність ведеться за межами Гонконгу, то прибу­ток від неї не підлягає оподаткуванню. Однак у тому випадку, коли управління комерційними операціями здійснювалося з Гонконгу, доходи від них можуть обкладатися податком за став­кою 1,65%.

Секретарем офшорної компанії повинен бути резидент Гон­конгу. Аудиторські перевірки компаній є обов'язковими.

Розділ 2. Міжнародне оподаткування і офшорні центри

Термін заснування компанії становить близько 2 місяців, витрати на цю процедуру — близько 850 дол США, мінімальні ви­трати, пов'язані з функціонуванням фірми протягом року, — 2300 дол США, прибутковий податок з фізичних осіб — 15%.

Багамські, Бермудські й Кайманові острови

Ці території є складовими частинами Карибського регіону. Багатьма експертами в усьому світі вони вважаються "зразковими" податковими гаванями. У юрисдикції цих тери­торій зовсім відсутні прибуткові податки (податок на прибу­ток, податок на доходи фізичних осіб, податки на розподілений прибуток корпорацій, податки на капітал і майно, трансферні податки). Строго дотримується таємниця банківських внесків. Передбачена конфіденційність інформації про засновників і акціонерів компанії, банківські рахунки фізичних і юридичних осіб, відсутність обов'язку Надавати фінансову звітність. Не пе­редбачений обмін інформацією з податковими відомствами інших країн, а також які-небудь санкції відносно осіб, які ухи­ляються від сплати податків. Тому не обходить ці території стороною слава місць з відмивання «брудних» грошей, а клієнти таких офшорних центрів найчастіше стають об'єктом пильної уваги контролюючих органів і податкових служб, а та­кож Інтерполу.*

Умови реєстрації і функціонування компаній на цих тери­
торіях дуже прості і загальнодоступні. На Багамських Островах
ліцензувати необхідно тільки страхування і банківську справу.
Компанії, інкорпоровані на Багамах, можуть мати тільки одно­
го директора, а управління фірмою вести через уповноваженого
агента. Посада секретаря в компанії необов'язкова. Замість по­
датків на прибуток, капітал і майно існує тільки щорічний
фіксований податок, який залежить від розміру статутного
капіталу. Його величина коливається в межах 100 — 300 дол
США. ____________________

* Обвинувачений в розкраданні державних коштів в особливо великих розмірах нкс-прем'єр України П. Лазаренко "відмивав" мілліони доларів, переказувавши їх, аокрсма, через банки Кіпру і Багамських островів.

Міжнародне оподаткування

Особливою популярністю Багамські і Кайманові острови користуються в страхових компаній. І хоча через голосні фінансо­во-кримінальні скандали престиж цих офшорних центрів трохи упав, вони як і раніше залучають велику кількість клієнтів. Так, тільки на островах Кайман нині функціонує близько 540 банків і всіляких фондів. Там же відкриті 70 представництв десятка найбільших у світі банків.

Невіс.

Це невеликий острів в Атлантичному океані, розташова­ний за 225 миль на схід від Пуерто-Ріко. Колишнє британсь­ке володіння. Відрізняється від інших островів високим рівнем життя і грамотності населення. У 1984 р. уряд Невісу оголосив острів податковою гаванню. Для залучення інозем­них компаній були створені дуже сприятливі умови, і протя­гом 1984—1994 pp. на острові було зареєстровано понад 4 тис. компаній. Законодавством Невісу іноземні компанії не обкла­даються податком на прибуток, отриманий за межами остро­ва. Акціонери, директори і співробітники іноземних компаній можуть оселитися в будь-якому місці острова й одержати гро­мадянство. Компанії звільнені від щорічних звітів перед вла­дою. Немає ніяких обмежень на проведення змін у складі керівних органів компаній. Акції можна випускати іменні чи на пред'явника. Вартість акцій може бути зазначена в будь-якій валюті. Документацію фірми та її офіс можна розмістити в будь-якому місці.

Якщо капітал компанії не перевищує 100 тис. дол США, виплачується збір уряду острова в сумі 200 дол. Крім тою, стя­гується плата за реєстрацію компанії в сумі 450 дол.

Контроль над діяльністю іноземних підприємств практично відсутній. Існує тільки рекомендація вести документацію відповідно до прийнятого самим же підприємством статуту. Але сама документація контролю з боку влади не підлягає.

Компанії, зареєстровані на острові, можуть у будь-який час перевести свій офіс і документацію в іншу країну, одержавши на це цілком рутинну згоду влади Невісу і вносячи за це дуже скром­ну плату.

Розділ 2. Міжнародне оподаткування і офшорні центри

Юрисдикції з помірним оподаткуванням і нетипові офшорні центри

Швейцарія.

До таких країн належить Швейцарія. Відома в усьому світі своїми банківськими установами, вона становить одночасно вели­кий інтерес для корпоративного міжнародного податкового плану­вання. Дуже помірні податки, з одного боку, і численні договори про запобігання подвійного оподаткування, укладені з більшістю веду­чих держав, — з іншого, створюють сприятливий клімат для іно­земних інвесторів.

Населення Швейцарії становить 7 млн чоловік, з яких 18,8% —іноземці. Країна оснащена зручною і надійною системою зв'яз­ку і транспортних комунікацій з усіма країнами Європи і найбільшими державами планети. Економічна і політична стабільність у ній висока. Швейцарія тривалий час була зразком дотримання банківської таємниці. На підставі швейцарських за­конів навіть підозрювані в здійсненні фіскально-валютних зло­чинів, включаючи податкове шахрайство, були надійно сховані від правосуддя. Тепер обвинувачуваним у махінаціях з метою ухилення від податків дотримання банківської таємниці не гаран­тується. На підставі двосторонніх угод, укладених з Німеччиною і США, такі особи піддаються карному переслідуванню.

Щ зміни в законодавстві не похитнули, а, навпаки, зміцнили авторитет Швейцарії в міжнародному бізнесі. Для відкриття і реєстрації компанії в цій країні не потрібно особливих дозволів, які виходять за рамки загальних правил заснування фірми. Спеціальні дозволи видаються тільки при заснуванні банків, трастових і стра­хових компаній. Термш заснування компанії у Швейцарії стано­вить 4—6 тижнів, а витрати, пов'язані з цією процедурою, — це вне­сок у скарбницю в розмірі 3% від суми акціонерного капіталу, а та­кож плата за розроблення договору компанії і запис до реєстру, який становить від 1500 до 5000 швейцарських франків.

Найбільш розповсюджений у Швейцарії вид корпорації -це компанії з обмеженою відповідальністю. Для їхнього заснуван­ня необхідний статутний капітал розміром 100 тис. швейцарських франків, з них 50 тис. необхідно внести під час реєстрації. Усі ак-

Міжнародне оподаткування

Розділ 2. Міжнародне оподаткування і офшорні центри

 

тиви компанії можуть належати іноземцям, але більшість її дирек­торів повинні бути резидентами Швейцарії. Податкові переваги цієї країни зумовлені тим, що в ряді кантонів існує можливість зареєструвати компанію, оподатковувану одним тільки федераль­ним податком (його ставка не перевищує 9,5%), тоді як муніци­пальний і кантональний податки, які значно перевищують феде­ральний, компанії дозволено не сплачувати.

Найбільш зручними і вигідними з погляду оподаткування у Швейцарії вважаються дві організаційно-правові форми ком­паній:

1. Холдингова компанія. Швейцарське законодавство вва­
жає холдингом підприємство, діяльність якого полягає
винятково чи переважно в участі в прибутку інших ком­
паній. При цьому не менше ніж 75% його доходів повинні
складати надходження від участі в прибутку інших юри­
дичних осіб. У більшості кантонів холдингові акціонерні
компанії користуються численними привілеями, серед
них такі:

• пільги із загальноприйнятих податків;

• зниження базової величини капіталу, яке підлягає оподат­куванню;

• зменшення пропорційного податку з капіталу; при цьому податок скорочується на величину співвідношення:

Доходи від участі (дивіденди) іппо/

Сукупний прибуток компанії

Якщо відношення величини дивідендів до сукупного при­бутку дорівнює 1, то така холдингова компанія цілком звільняється від федерального податку на прибуток. Майже всі кантони звільняють холдингові компанії від кантональних і муніципальних податків на прибуток.

2. Доміциарна компанія. Це швейцарське підприємство, яке
керується з-за кордону і не має ні власного офісу, ні служ­
бовців у Швейцарії і не займається конкретною ко­
мерційною діяльністю на території даної країни.

* Кантон - адміністративно-територіальна одиниця Швейцарської Конфедерації.

Доміциарним компаніям дозволяють мати у Швейцарії поштову адресу (поштову скриньку). Тим самим за своїм юридичним статусом доміциарна компанія мало чим відрізняється від нерезидентно! офшорної компанії. Такі компанії, як і холдинги, не платять кантональні податки на прибуток, а кантональний податок з капіталу сплачу­ють за зниженою ставкою. Змішана доміціарна компанія, на відміну від чисто доміциарної, користується правом мати офіс і власний персонал у Швейцарії, але її права на ведення комерційної діяльності в цій країні обмежені. У тих випадках, коли така компанія укладає уго­ди зі швейцарськими партнерами, її прибуток піддається оподат­куванню за загальними правилами, а прибуток від зовнішньоеко­номічних операцій обкладається податками частково або не об­кладається зовсім.

При проведенні міжнародного податкового планування інтерес до Швейцарії виявляють, крім холдингових, ще й фінан­сові, ліцензійні і торгово-закупівельні компанії. І хоча з погляду пільг з оподаткування Швейцарія поступається іншим офшорним центрам, але високий рейтинг репутації в діловому світі цієї країни часто відшкодовує її клієнтам втрату потенційних вигод, одержуваних ними при інвестуванні в інших податкових гаванях.

Нідерланди.

Це середньоєвропейська за розмірами країна з населенням 16 млн чоловік зі столицею в Амстердамі, хоча уряд знаходиться в Гаазі. Має зручні і надійні засоби зв'язку і сполучення з усіма країнами світу. Для громадян Європейського Союзу надає повну свободу поселення. Валютний контроль існує, але одержати дозвіл на операції з валютою неважко. Банківська таємниця охо­роняється суворо, навіть передбачене карне покарання за її розго­лошення, але в той же час за вимогою податкової служби всі підприємства і банки зобов'язані надавати необхідні відомості. За згодою між Нідерландами і Німеччиною особи, які вчинили по­даткові злочини, підлягають екстрадиції.

Нідерланди залишаються країною, яку часто використову­ють у корпоративному податковому плануванні. Це зумовлено

Міжнародне оподаткування

тим, що держава надає іноземним інвесторам численні пільги для проведення різних видів зовнішньоекономічної діяльності.

Разом зі Швейцарією Нідерланди є одним з найбільших фінансових центрів Європи. Через цю країну за кордон надходить значна частина інвестицій з європейських країн. Самі Нідерланди посідають друге місце в світі за обсягом прямих інвестицій в аме­риканську економіку.

У той же час продумана система пільг перетворила Нідерланди на центр притягання іноземних капіталів. Особливістю податкової системи є система податкових переваг і пільг, наданих у цій країні холдинговим, фінансовим і ліцензійним компаніям. Ці пільги значно переверщують переваги, які надаються Швейцарією й іншими країна­ми Європи. Нідерланди всшодіють найширшою у світі мережею найбільш зручних угод про уникнення подвійного оподаткування.

Завдяки цим обставинам тут розмістилося багато компаній холдингового типу. Податок на прибуток торгово-промислових компаній становить у Нідерландах, як і в багатьох країнах Євро­пи, 35—40%. Але холдингові компанії мають істотні пільги. їхні доходи, які надходять від дочірніх фірм у вигляді дивідендів, по­датком не обкладаються взагалі, при цьому необхідний мінімаль­ний обсяг участі в їхньому капіталі повинен становити не менше ніж 5%. До найважливіших пільг для холдингових компаній до­дається і незначний за величиною податок на вивезення дивідендів з Нідерландів, набагато менший, ніж в інших країнах.

У Нідерландах створені сприятливі умови для діяльності фінансових компаній. їхня функція — кредитне посередництво, переказ кредитів і відсотків на основі податкової схеми, складеної з ланцюга наданих пільг і податкових переваг. До таких пільг відносяться:

1) відсутність у Нідерландах податку "у джерела" на роз­поділений відсоток;

2) низький податок, а в більшості випадків відсутність по­датку "у джерела" на переказані в країну відсотки з позик;

3) при проведенні кредитно-позикових операцій (коли кре­дит фінансується за рахунок позики) дозволено виключати з опо­датковуваного податком доходу витрати на фінансування "вхідного" кредиту.

Розділ 2. Міжнародне оподаткування і офшорні центри

Особливістю податкового регулювання діяльності фінансо­вих компаній є нарахування "мінімального оподаткованого дохо­ду", на підставі якого стягується гарантований податок. Ставка та­кого податку невелика й залежно від характеру кредиту і його ве­личини становить 0,25% — 0,125% і менше.

До інших важливих особливостей нідерландського законо­давства відноситься те, що воно надає можливість поєднувати в одному підприємстві холдингову, фінансову, ліцензійну і будь-яку іншу діяльність. Ця обставина робить Нідерланди ще більш привабливою країною для міжнародного бізнесу.

Ірландія.

Острівна держава з населенням 3,5 млн чоловік з 50-х років XX cm. почала проводити політику залучення іноземних інвестицій і створення нових робочих місць. Нині Ірландія — одна з найбільш універсальних офшорних юрисдикцій, яка володіє безліччю переваг.

Для жителів Ірландії їхня країна не є податковим раєм, на­впаки — це країна з високим рівнем прогресивного оподаткуван­ня. Для іноземних інвесторів Ірландія стала дуже привабливою офшорного юрисдикцією, яка випереджає за рівнем привабли­вості багато типових офшорних центрів. Процедура реєстрації іноземних компаній тут дуже спрощена і займає 1—2 дні. Мож­ливість заснування нерезидентних офшорних компаній поєднана з широким набором податкових пільг для компаній, які займають­ся реальною виробничою або фінансовою діяльністю. Пільговий податок у 10% застосовується в окремих галузях обробної про­мисловості, а також для компаній, які займаються наданням інже­нерних і комп'ютерних послуг. Оподаткуванню не підлягають до­ходи від патентів на винаходи і від продажу творів мистецтва, як­що вони створюються в Ірландії.

В Ірландії створений спеціальний пільговий режим для іно­земних фінансових інвестиційних компаній. На відміну від бага­тьох інших юрисдикцій, офшорні компанії тут мають право вести діяльність і на території Ірландії. Одночасно вони зберігають пільги, які звільняють їх від податків на доходи, отримані за рубе­жем. Доходи, джерело яких знаходиться в самій Ірландії, обклада­ються за пільговою ставкою в 10%. За законами країни ірландсь-

 

Міжнародне оподаткування

ка компанія, яка веде діяльність за кордоном, може бути визнана нерезидентною і звільнена від податків, якщо її акціонери і дирек­тори — нерезиденти Ірландії.

На відміну від інших офшорних юрисдикцій, в Ірландії по­ряд з нерезидентними компаніями з обмеженою відповідальністю існує можливість створення офшорних компаній з необмеженою відповідальністю (типу unlimited). У компанії з обмеженою відповідальністю повинні бути, як мінімум, два акціонери, причо­му акціонер одночасно може бути і секретарем компанії. Список власників компаній вноситься до реєстру акціонерів. В офшорно­му бізнесі повсюдно застосовується механізм номінального во­лодіння акціями.

Однією з найважливіших особливостей ірландської офшор-ної юрисдикції стало створення в 1987 р. Центру Міжнародних фінансових послуг. Він був створений для того, щоб полегшити європейським фінансистам вихід на американські і європейські біржі в денний час. Розрахунок зроблений на те, що при даному Центрі будуть акредитовані представництва найбільших світових бірж. Свої операції тут у 1995 р. почала проводити Нью-Йоркська бавовняна біржа.

У складі Центру відкриваються іноземні інвестиційно-фінансові й торговельні компанії. Діяльність компаній у рамках Центру здійснюється в різних сферах: банківська справа, операції на валютних, товарних і фондових біржах, управління капіталом, трастові, інвестиційні послуги, внутріфірмове страхування, а та­кож інші види підприємницької діяльності.

Для одержання права займатися діяльністю в складі центру компанія повинна отримати сертифікат Міністерства фінансів Ірландії. Податок на прибуток сертифікованої компанії становить 10%, але він може бути ще меншим, тому що дозволе­но високі норми амортизаційних відрахувань. Крім того, ці ком­панії також звільняються від податків на доходи, отримані за ме­жами Ірландії.

В Ірландії немає закону про охорону банківської таємниці. Але фактично вона існує, оскільки її охорона передбачена в дого­ворі між банком і клієнтом. У випадку її порушення банк випла­чує клієнтам значну компенсацію. Банк не має права відмовляти

Розділ 2. Міжнар одне оподаткування і офиюрні центри

судовим органам у наданні інформації, коли мова заходить про кримінальний чи цивільний процес. Разом з тим, підозрювані в податкових злочинах не підлягають екстрадиції.

Ірландія уклала 15 договорів про усунення подвійного опо­даткування. Крім того, укладені інші податкові угоди з рядом країн, відповідно до яких від податку "у джерела доходу" майже цілком звільнені відсотки, рентні платежі за володіння літаками і нерухомістю.

Подібні договори Ірландія укладала з Бельгією, Німеччи­ною, Данією, Люксембургом, Великою Британією, Норвегією, Швецією, Швейцарією, Росією.

Угорщина.

Угорщина — одна з небагатьох країн Східної Європи, у якій створено максимально сприятливий клімат для залучення інозем­них інвестицій як у виробничу, так і евиробничу сферу. Ця країна викликає зростаючий інтерес з боку транснаціональних корпо­рацій, які утворюють внутрішньофірмові структури, які викорис­товуються в міжнародному податковому плануванні.

В Угорщині усунуті які-небудь обмеження для утворення компаній, а також на іноземну участь у цих компаніях.

Найпоширеніші організагдйно-правови форми компаній:

• компанія з обмеженою відповідальністю;

• акціонерне товариство.

Компанія з обмеженою відповідальністю засновується тільки одним власником. Для її створення необхідний статутний капітал величиною близько 7 тис. дол США. Статутний капітал акціонерного товариства повинен становити 67 тис. дол США.

На відміну від Ірландії, податок на прибуток тут сплачу­ють як резидентні, так і нерезидентні компанії, включаючи постійні представництва іноземних підприємств. Іноземні компанії, які одержують доход, створений на території Угор­щини, платять податок на репатріацію такого прибутку за ставкою 18%.

Ставка податку на прибуток корпорацій в Угорщині становить:

• 18% для нерозподіленого прибутку;

 

ЯД

Лак

Міжнародне оподаткування

• додатковий податок з розподіленого прибутку, стягнутий у джерела виплати дивідендів;

• додатковий податок за ставкою 32,95%, який застосову­ється для обкладання 65% доходів постійного представ­ництва іноземної компанії.

Усі ці додаткові податки не стягуються, якщо отримані до­ходи (у вигляді дивідендів чи в іншій формі) залишаються в Угорщині і не репатріюються за кордон.

В оподатковувану базу угорських компаній необхідно включати всі іноземні джерела одержуваних доходів, за винят­ком дивідендів. До неї включають і суму податків, яка спла­чується в іноземних юрисдикціях. Однак у більшості випадків на цю суму надається податковий кредит або податкове звільнення.

Податкові відомства Угорщини здійснюють контроль за трансферним ціноутворенням, коли відбуваються зовнішньоеко­номічні операції між компаніями, які входять у єдину структуру ТНК. У той же самий час компаніям-резидентам, діяльність яких пов'язана з офшорними угодами, надається сприятливий податко­вий режим. Цим компаніям дозволено не сплачувати податок на додану вартість (ПДВ), вони одержують податковий кредит у розмірі 85% як від суми основного податку на прибуток, так і до­даткового податку з розподіленого прибутку. При цьому ставить­ся умова: такі компанії повинні бути зареєстровані в Угорщині, їхні органи управління теж повинні знаходитися в цій країні, а більшість 'їхнього персоналу повинна складатися з угорських гро­мадян. Однак власність тих же самих компаній на 100% може на­лежати іноземцям.

Угорщина уклала численні угоди з іноземними країнами, у тому числі й державами СНД. Популярність цієї країни серед представників міжнародного бізнесу зростає. їх не відлякує стан­дартна в Угорщині ставка 23% податку з розподіленого прибутку. У багатьох випадках вона знижується до 0%. Податкове законо­давство цієї країни стимулює діяльність офшорних холдингових, фінансових і ліцензійних компаній, що відкриває широкі пер­спективи використання цієї юрисдикції для корпоративного міжнародного планування.

Розділ 2. Міжнародне оподаткування і офшорні центри