Тема: «Учет нематериальных активов»

6.1. Определение нематериальных активов

6.2. Учет нематериальных активов

 

Определение нематериальных активов

В условиях рыночных отношений в бюджетных учреждениях, как и в предприятиях производственного (материального) сектора экономики Украины, возникает специфический объект бухгалтерского учета-нематериальные активы.

В общем виде под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также других аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом собственности данного учреждения (предприятия).

Основные характерные особенности нематериальных активов:

- Отсутствие материальной (физической, вещественной) структуры;

- Использование в течение длительного времени (более одного года);

- Способность приносить пользу предприятию;

- Высокая степень неопределенности относительно возможного в будущем прибыли БИД их применения и срока эффективного использования.

Есть нематериальные активы - это затраты учреждения в мероприятия, которые не создают материальных объекте», но долгое время должны приносить определенную пользу от их использования. К тому времени, пока они выполняют что свою функцию - приносить пользу учреждении, необходимо отражать их в бухгалтерском учете в составе средств (активов) предприятия (учреждения).

К нематериальным активам относятся: права на объекты промышленной собственности, авторские права, права пользования землей и другими природными ресурсами, организационные расходы, программное обеспечение ЭВМ, гудвиллы т.п.. Рассмотрим некоторые из этих понятий подробнее.

Объекты промышленной собственности - неправа на изобретения, защищенные патентами, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.. Патент на изобретение может быть приобретен установок»у его автора с целью использования этого изобретения в хозяйственной деятельности учреждения в течение длительного времени. Промышленные образцы - это созданные на данном предприятии образцы готовой продукции (изделий) и зарегистрированные в установленном законодательством порядке, обеспечивающем эксклюзивное право данного предприятия выпускать такую ​​продукцию. При этом другие предприятия не имеют права выпускать идентичную продукцию без голыми (разрешения) предприятия-разработчика этого изделия. Аналогичные свойства имеют зарегистрированные товарные знаки и таки обслуживания. Например, украинские предприятия не имеют легального права выпускать продукцию под знаком зарубежных компаний «Соса-Соlа», «Аdidas», «Renault» и т.п. без соответствующего согласия этих компаний. За нарушение этого правила виновные привлекаются к судебной ответственности в виде штрафов, других экономических санкций, запрета деятельности и т.п..

К ноу-хау относят технический опыт, новые технологии, технические и другие решения, другие конфиденциальные сведения и привилегии (секреты производства), которые приносят пользу в процессе их хозяйственного использования. Ноу-хау, как правило, не покупаются (как патенты), а вносятся учредителями (участниками) в счет своего взноса в уставный капитал предприятия. Последние не подтверждаются какими-либо документами вроде описания технологического процесса, имели 6 юридическую силу и могли быть удостоверены экспертами в установленном порядке. Ноу-хау часто являются предметом коммерческой тайны и подлежат особой охране, их стоимость определяется по договоренности сторон и оформляются отдельным соглашением. По этой стоимости их принимают на учет.

Авторские права - это права на издание, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства. Учреждение может приобрести такое право у автора произведения или получить его бесплатно (как подарок). Использование произведений, защищенных авторским правом, без разрешения их владельца может привести к тем же последствиям, что и несанкционированное использование объектов промышленной собственности.

Организационные расходы - это совокупность затрат, осуществленных учредителями при создании и организации работы предприятия, разработка учредительных документов, устава, плата за консультационные услуги юридических и других специальных учреждений, регистрационный сбор, рекламные расходы и т.д.., Если учредительными документами предусмотрено считать их долгосрочными активами и погашать постепенно в течение определенного (указанного в учредительных документах) периода путь ом начисления амортизации.

Гудвилл (цена фирмы) - это разница между стоимостью приобретения предприятия и чистой стоимости его активов по данным учета. Например, стоимость активов предприятия 50 тыс. грн., Сумма его обязательств - 20 тыс. игры. Предприятие продано за 35 тыс. грн. Отсюда чистая стоимость активов составляет 50 - 20 = ЗО тыс. грн. Это та сумма, которая будет оприходована покупателем в виде основных и оборотных средств. А годовщина между фактически уплаченной суммой и учетной стоимостью активов составляет гудвилл (35 - 30 = 5 тыс. грн.), Который и будет отражена в составе нематериальных активов. Гудвилл возникает, как правило, при покупке прибыльного предприятия, когда владелец (продавец) хочет компенсировать частично утрачен прибыль в результате продажи предприятия. В практике зарубежных стран гудвилл иногда называют «репутация фирмы», «доброе имя фирмы» и т.д.., За что покупатель и переплачивает при ее приобретении.

Права пользования природными ресурсами (недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.) могут быть оформлены в виде лицензии или решения соответствующего государственного органа на долгосрочное использование природных ресурсов. Такие права не следует отождествлять с платой за использование ресурсов, которая вносится периодически (пропорционально времени или объему использованного ресурса).

Права пользования имуществом - это может быть право пользоваться земельным участком, зданием, право на аренду помещения и т.д.. Например, право на использование участка государственной леса в зоне санаторно-курортного комплекса (без права его вырубки и использования древесины) и др..

Программное обеспечение ЭВМ - это стоимость приобретенного программного обеспечения для электронно-вычислительных машин, которое используется в течение длительного времени и зафиксировано на магнитных носителях информации (дискетах). Передача такого программного обеспечения другим лицам без разрешения его автора, как правило, не допускается.

К нематериальным активам могут относиться другие средства, соответствующие приведенным выше требованиям: права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий, баз данных и т.д..

 

Учет нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы оценивают суммой расходов на их приобретение и доведение до состояния готовности к использованию. При этом сумма НДС за приобретенные нематериальные активы в их стоимость не включается, а относится прямо на расходы деятельности учреждения. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа по нормам, рассчитанным непосредственно в учреждении, исходя из их первоначальной стоимости и ожидаемого периода полезного использования (но не более срока действия предприятия или не более 20 лет, если срок деятельности предприятия не ограничен во времени).

Для учета нематериальных активов в плане счетов бюджетных учреждений предусмотрен активный синтетический счет 12 «Нематериальные активы», к которому открывают два субсчета первого порядка.

На субсчете 121 «Авторские и смежные с ними права» учитываются права учреждения на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.д..

На субсчете 122 «Прочие нематериальные активы» учитываются все другие нематериальные активы, принадлежащие учреждению, и а такими группа мы:

1) права пользования природными ресурсами;

2) права пользования имуществом;

3) права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.);

4) права на объекты промышленной собственности;

5) гудвилл;

6) другие нематериальные активы.

Оприходование приобретенных нематериальных активов оформляется соответствующими сопроводительными документами: актами, соглашениями, счетами-фактурами и т.п.. На их основании в бухгалтерии оформляются соответствующие бухгалтерские проводки по дебету субсчетов счета 12 и кредиту соответствующих субсчетов класса 3 «Средства, расчеты и другие активы» или 6 «Текущие обязательства». Одновременно делается запись в дебет соответствующего субсчета класса И «Расход» и кредит субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам».

Оприходование безвозмездно полученных нематериальных активов отражается по дебету субсчетов счета 12 «Нематериальные активы» и кредиту субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам».

Износ нематериальных активов в бюджетных учреждениях начисляется один раз в год, перед составлением годового отчета, т.е. в последний день декабря, и отражается по дебету субсчета 401 «Фонд необоротных активах по их видам» и кредиту субсчета 133 «Износ нематериальных активов».

Выбытие нематериальных активов отражается по кредиту субсчетов счета 12 и дебету субсчета 401 (на остаточную стоимость выбывающих нематериальных активов) и субсчета 133 (на сумму износа).

Операции па выбытия и перемещения нематериальных активов отражается в отдельном мемориальном ордере № 9 - накопительной ведомости т. ф. № 43н (бюджет), итоги которой переносят в книгу Журнал-главная.

В учреждениях, ввели автоматизацию учета, эти операции отражаются в соответствующих машинограммах согласно программным обеспечением.

Для аналитического учета нематериальных активов целесообразно использовать типовые формы инвентарных карточек по учету основных средств, приспособив их к потребностям учета нематериальных активов (т. ф. № 03-6 (бюджет) и № 03-9 (бюджет) или «Инвентарный список основных средств» (т. ф. № 03-11 (бюджет).

 

Лекция 7

Тема: «Учет запасов»

7.1. Понятие, классификация и оценка материальных ценностей бюджетных учреждений

7.2. Характеристика организация учета материальных ценностей

7.3. Документальное оформление поступления и выбытия материалов

7.4. Учет материалов по месту поступления и хранения (складской учет)

7.5. Аналитический учет материалов в бухгалтерии

7.6. Синтетический учет производственных запасов и хозяйственных материалов

7.7. Особенности учета медикаментов и перевязочных, средств

7.8. Учет продуктов питания в медицинских учреждениях

7.9. Учет животных па выращивании и откорме

7.10. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

 

7.1. Понятие, классификация и оценка материальных ценностей бюджетных учреждений

Категория «материалы» в широком смысле этого термина присуща как сфере материального производства, так и бюджетным учреждениям, основным продуктом деятельности которых является-услуги. Под материальными запасами бюджетных учреждений понимают различные вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности как предметы труда. Есть материальные запасы - это часть имущества,:

а) используется в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;

б) предназначается для продажи непосредственно или после соответствующей обработки;

в) используется для управленческих нужд организации.

В отличие от производственной сферы, где все производственные запасы в процессе использования переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной готовой продукции, стоимость потребленных материалов в бюджетных учреждениях основном относится на их фактические расходы.

Состав материальных ценностей бюджетных учреждений достаточно широк и разнообразен, поэтому для правильной организации их учета важное. Значение имеет научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В бюджетных учреждениях основным является группировка материалов по функциональному назначению, которое положено в основу организации учета материальных ценностей:

- Материалы для учебных, научных и других целей;

- Продукты питания;

- Медикаменты и перевязочные средства;

- Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности;

- Топливо, топливо и смазочные (смазочные) материалы;

- Тара;

- Материалы в пути;

- Корма и фураж;

- Запасные части к машинам и оборудованию;

- Строительные материалы;

- Другие материалы;

- Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

- Изделия производственных (учебных) мастерских;

- Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств.

Отдельное учетную группу в составе производственных запасов бюджетных учреждений составляют животные на выращивании и откорме, которые по экономической классификации относятся к предметам труда.

Систематизированный перечень всех материальных ценностей, используемых в учреждениях, ч полным и точным наименованием и группировкой в ​​разрезе групп, подгрупп, субпидгруп, сортов (сортов, типоразмеров и т.п.) составляет единую номенклатуру ценностей учреждения. Каждому наименованию материалов в этом перечне предоставляется постоянный номенклатурный номер, определяется учетная единица измерения, иногда и учетная цена. В таком виде этот перечень (реестр) материальных ценностей приобретает значение номенклатуры-ценника. Он тиражируется в необходимом количестве экземпляров с таким расчетом, чтобы им могли пользоваться все отделы учреждения, службы, подразделения и материально ответственные лица.

В небольших бюджетных учреждениях для ограничения учетной номенклатуры материалов и упрощения их учета однородные и сходные по качественным признакам материалы могут объединяться под одним номенклатурным номером. Номенклатурный номер - это сокращенное постоянно действующее условное обозначение соответствующей группы или вида материалов, используемое для облегчения внутрихозяйственного учета. Номенклатурный номер проставляют на всех первичных документах по учету движения и расходования материальных ценностей.

Важным элементом организации учета материалов является их оценка, то есть денежное выражение их стоимости. В бюджетных учреждениях материалы всех видов, продукты питания, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в учете и отчетности отражаются по покупной цене. Транспортные расходы, суммы налога па добавленную стоимость за приобретенные ценности зачисляются прямо па фактические расходы учреждения и не влияют на оценку приобретенных ценностей. По учетную цену обычно берут фиксированные (постоянные) цены на год (прейскурантные, планово-расчетные или средневзвешенные). Отклонение фактической стоимости материалов от их учетной цены можно учитывать на отдельном аналитическом счете «Отклонения от учетных цен» в составе соответствующего субсчета учета материалов и периодически списывать на расходы учреждения пропорционально учетной стоимости израсходованных материалов, а при незначительных запасах материалов (в небольших учреждениях) - прямо списывать на фактические расходы учреждения при оприходовании материалов.

Материально-производственные запасы, изготовленные силами организации в собственной мастерской, подсобном хозяйстве и т.д., принимаются па учет Иа фактической себестоимости. Стоимость ценностей, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной цены на дату оприходования. Ценности, приобретенные за иностранную валюту, оценивают в национальной валюте Украины (гривнах) по курсу НБУ на дату осуществления операции приобретения. Материально-производственные запасы, принадлежащие другим юридическим или физическим лицам, но находятся на ответственном хранении в данном учреждении, учитываются на забалансовых счетах по ценам, предусмотренным договором.

Периодически, как правило в периоды инфляции, учреждения по решению Главного управления Государственного казначейства Украины и Министерства экономики могут проводить дооценку материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Последняя такая дооценка материальных ценностей была проведена по состоянию на конец 1997 Для этого в соответствии с утвержденной инструкции создавались специальные комиссии (по приказу руководителя учреждения). Для определения новой цены пользовались действующим ценам на дату переоценки. Результаты дооценки оформлялись актом произвольной формы и отображения в учете и отчетности как увеличение стоимости активов и финансирования из бюджета. В условиях стабильного экономического развития такие дооценки запасов проводить нецелесообразно.