Оптимизация налога на имущество организации

Способов оптимизации налога на имущество существует достаточно много - это один из самых «легких» для планирова­ния налогов. Рассмотрим наиболее распространенные способы:

передача имущества оптимизируемого предприятия структуре, имеющей льготы по этому налогу; переоценка основных средств.

Первый способ оптимизации налога на имущество органи­заций - создание специальной структуры, имеющей итоговые льготы, и не/кончи ей имущества предприятия. Оптимизация платежей но налогу па имущество сводится к передаче основных средств на баланс субъекта, который имеет льготы по этому налогу: индивидуальные предприниматели; фирмы, применяющие специальные налоговые режимы; фирмы, использующие труд инвалидов; некоторые фирмы, зарегистрированные в российских оффшорах.

Такой способ более подходит для крупных кампаний хол­дингового типа, в которых имеется особая фирма на льготном режиме и владеет имуществом оптимизируемого предприятия. Это специально выделенное юридическое лицо, как правило, не ведущее никакой деятельности, кроме сдачи имущества в арен­ду, переведенное на один из льготных налоговых режимов. При этом он не только обеспечивает оптимизацию налога на имуще­ство, но и используется в планировании других важнейших на­логов (например налога на прибыль).

Другим способом оптимизации налога на имущество высту­пает снижение стоимости основных средств с помощью пере­оценки. Данный способ является вполне законным и наиболее актуальным с точки зрения эффективной деятельности предпри­ятия. Высокие технологии стремительно развиваются, дорого­стоящее оборудование быстро устаревает, а фирма продолжает платить налог с его прошлогодней, уже неактуальной стоимости.

Для использования данного способа предприятие должно издать приказ о переоценке, с указанием групп основных средств для переоценки. При этом, однажды приняв решение о переоценке, необходимо проводить ее регулярно, не чаще чем 1 раз в год {по состоянию па 1 января).

Для осуществления переоценки необходимы документы, подтверждающие новую стоимость имущества. В качестве них законодательство разрешает использовать данные, полученные: от организаций-изготовителей; у органов статистики; у торго­вых инспекций и организаций; в средствах массовой информа­ции и спецлитературе: по оценкам; но экспертным заклю­чениям оценщиков. Выбор источников зависит от вида имуще­ства. Так. для переоценки недорогих объектов обычно доста­точно иметь прайс-листы производителей или продавцов анало­гичного имущества, письмо органов статистики или справочник с указанием цен. Стоимость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) пере­считывают с помощью профессионального оценщика.Результаты переоценки должны быть зафиксированы в спе­циальном документе - бухгалтерской справке, с указанием ко­эффициента переоценки основных средств, новой стоимости имущества и порядка ее расчета, общей суммы уценки основно­го средства, суммы, па которую надо уменьшить первоначаль­ную стоимость основного средства, суммы, па которую надо уменьшить начисленную по нему амортизацию.

Важная деталь: после проведения переоценки стоимость основных средств в налоговом учете не изменится, следователь­но, амортизацию но ним начисляют в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Планирование налога на прибыль организаций. Планирование себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям

Налог на прибыль организаций рассчитывается как произ­ведение налоговой базы па ставку. Ставка налога па прибыль организаций (если не предусмотрено иное) устанавливается в размере 20% (ст. 284 НК РФ). Это основная ставка, применяемая в Российской Федерации. Другие виды ставок установлены на уровне 10 или 20% на доходы иностранных организаций, не свя­занные с деятельностью в Российской Федерации через посто­янные представительства к ней, 9 или 15%- по доходам, полу­ченным в виде дивидендов, доходов по государственным и му­ниципальным ценным бумагам.

Субъекты Российской Федерации наделены полномочиями по корректировке ставки для отдельных налогоплательщиков в сторону ее снижения. Это обстоятельство должно учитываться при налоговом планировании. Налог на прибыль является регулирующим. Перечень категорий плательщиков, получающих право на снижение ставки налога на прибыль, принимается 'за­конодательными актами субъектов Российской Федерации, и он может меняться.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций опреде­ляется как доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы (выручка) для цели налогообложения прибыли, уменьшаются на суммы налогов, предъявленные покупателю (НДС, а при реали­зации подакцизных товаров и акцизы).

Исчисление налога на прибыль (по ставке 20%) осуществля­ется по формуле

Нпр = база*ставка

Прибыль, облагаемая по ставке 20 % исчисляется в следующей последовательности:

Ноб, = В- Нпк-3,3 = МЗ + РОТ+Ам+Зпр

В - выручка,Нпк - налоги, предъявленные покупателям, З - затраты, МЗ - матер. затраты, РОТ - расходы на оплату труда, А - амортизация З- прочие расходы.

Таким образом, при планировании налоговой базы учету подлежат объемы выручки, структура продаж, сумма расходов, учитываемая для целей налогообложения.

Планирование налога на прибыль является весьма трудоем­ким процессом, так как он затрагивает многие аспекты в дея­тельности организации.

Дня целей налогового планирования расходы могут быть сгруппированы на: связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы.

1) расходы, связанные с производством и реализацией; расходы, связанные с изготовлением, хранением и дос­тавкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобре­тением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных, прав);расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех­ническое обслуживание основных средств и. иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на НИОКР: расходы на обязательное и добровольное страхование: прочие расходы, связанные с производством и(или) реа­лизацией.

Чаще всего на предприятиях для планирования себестоимо­сти продукции все затраты классифицируются по экономиче­ским элементам и статьям. Со гласно НК РФ все расходы груп­пируются по следующим экономическим элементам: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие.

Материальные расходы - эта расходы на: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия и полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо: энергию;

В расходы на оплату труда включаются любые начис­ления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием утих работников, преду­смотренные трудовыми договорами и коллективными догово­рами. Амортизируемым имуществом в целях настоящей гла­вы признаются имущество, результаты интеллектуальной дея­тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются- им для извлечения дохода и стоимость ко­торых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, то­вары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

4. Прочие расходы (ст, 264) суммы налогов и сборов, за исключением: налога на при­быль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; налогов, предъявленных налого­плательщиком покупателю (приобретателю) товаров (НДС. ак­цизы): расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов за выполненные сторон­
ними организациями работы; расходы на содержание служебного транспорта (авто­мобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов
транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. наем жилого помещения, в пределах норматива; суточные или полевое довольствие 6) расходы на аудиторские услуги; расходы на юридические, консультационные, информа­ционные и иные аналогичные услуги; расходы па публикацию бухгалтерской отчетности; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состо­ящих в штате налогоплательщика. 10)расходы на канцелярские товары, на почтовые, теле-и другие подобные услуги; рекламу не превышающем 1% выручки от телефонные, телеграфные расходы, не превышающем 4% рас-<а на оплату груда за этот отчетный (на расходы па реализации; представите ходов налогоплательщиков логовый) период.

2) впереализационные

переданного по договору аренды, амортизацию по этому имущественные расходы на содержат
(лизинга) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплатель­щиком. расходы па организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы, связанные с обслуживанием приобретенных на­
логоплательщиком ценных бумаг; расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой раз­ницы расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи, иностранной валюты от официального курса I |,Б РФ на дату пе­рехода права собственное™ на иностранную валюту;7) расходы на формирование резервов но сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начис­ления). расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ос­новных средств

расходы, связанные с консервацией и рас консервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов: судебные расходы и арбитражные сборы: затраты на аннулированные производственные заказы и
на производство, пе давшее продукции; расходы на операции с тарой: расходы в виде признанных должником или подлежа­щие уплате должником на основании решения суда, вступив­шего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договор­ ных обязательств:

расходы на услуги банков, в том числе связанные с ус­тановкой электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;расходы на проведение ежегодного собрания акцио­неров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непо­средственно связанные с проведением собрания; расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301-305 НК РФ;

Расходы, не учитываемые дли целей налогообложения Всю совокупность таких расходов можно условно разделить на несколько групп:

1) расходы за счет собственных средств организации, например: начисленные дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;

пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы другие санкции, взимаемые государственными организациями, имеющими на это право в соответствии с законодательством Рф; взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в про­стое товарищество; суммы налога, суммы платежей за сверхнормативные вы­бросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

добровольные членские взносы в общественные орга­низации; средства, перечисляемые профсоюзным организациям; суммы окислений в резерв под обесценение вложений и ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением ре­зервов, создаваемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг. 2) расходы сверх установленною лимита: убытки но объектам обслуживающих производств и хо­зяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; суммы выплаченных подъемных сверх норм; компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, нолевою
довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм: представительские расходы в части, превышающей раз­
меры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НКРФ; 3) выплаты работникам, не предусмотренные ст. 255 НК РФ, например: вознаграждения, предоставляемые руководству или ра­ботникам; премии, выплачиваемые работникам за счет средств спе­циального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам. Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продук­ции, расчета потребности в оборотных средствах и сметы затрат и других целей.

Планирование себестоимости продукции по технико-экономическим факторам

Очень важное значение для планирования налога на при­быль организации имее! классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные, особенно при планировании себестоимости продукции по технико-экономическим факторам.

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять па себестоимость продукции в плановом периоде. При этом методе учитываются следующие факторы:

1) технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;

2} организационные; под этими факторами понимается со­вершенствование организации производства и труда на пред­приятии в плановом периоде (углубление специализации и коо­перирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы органи­зации труда, НОТ и др.);

изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпус­каемой продукции; уровень инфляции в плановом периоде; специфические факторы, которые зависят от особенно­стей производства; например, для горных предприятий - изме­нение горно-геологических условий разработки полезных иско­паемых; для сахарных заводов - изменение содержания сахара в сахарной свекле.

Все эти факторы в конечном итоге влияют па объем выпус­ка продукции, производительность труда (выработку), измене­ние норм и пен на материальные ресурсы.

Величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов может быть определена по следующим формулам:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (ДСщ):

б) изменение величины себестоимости -тая объема производства (ДС\):

в) изменение величины себестоимости продукции ия норм и цен на материальные ресурсы (ДСн.ц.)^:

Общая величина изменения себестоимости продукции п плановом периоде составит (ДС_общ):

ДСобщ = ДСпт ± Д су ± ДСни

При планировании налога на прибыль необходимо иметь в виду, что организации, допустившие убыток от хозяйственной деятельности, имеют право на перепое в предстоящие 10 лет убытка с целью уменьшения налоговой базы по налогу на при­быль. Для отдельных предприятий право переноса убытка на буд\щие годы может быть основным фактором формирования налоговой базы. Это обеюятельство должно приниматься во внимание при планировании налога па прибыль.

Так как ставки налога на отдельные виды прибыли (доходы) различаются в значительных размерах (от 9% по дивидендам до 20% па прибыль от реализации и др.), то учет затрат, а также их

планирование должны вестись отдельно по видам деятельности, обеспечивающим прибыль, облагаемую различными ставками.

При планировании налоговой базы предприятие должно учитывать, что налоговым -законодательством определены за­крытые перечни доходов (ст. 25 I НК РФ) и расходов (сч. 270 НК РФ), которые не учитываются в целях налогообложения.

Если налогоплательщик применяет наряду с общим режи­мом налогообложения (с уплатой налога па прибыль) специаль­ные налоговые режимы, то он в расчетах не учитывает доходы и расходы, имеющие место по этим режимам. При планировании налоговой базы и сумм предполагаемых платежей по налогу на прибыль учитываются особенности определения доходов и рас­ходов, установленные статьями гл. 25 Налогового кодекса РФ для банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, при проведении операций с ценными бумагами,