Понятие доходов и расходов организации

Понятие доходов и расходов организации

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости её собственного капитала за отчетный период.

С 2000 г. введены в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», на основе которых классифицируются все доходы и расходы организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации делятся на:

v от обычных видов деятельности;

v прочие (поступления);

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка). Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

К обычным (основным) видам деятельности организации относится продажа продукции (товаров), выполнение работ и оказание услуг.

Однако, если в учредительных документах организации определен иной вид деятельности, и доходы получаются на систематической основе, то такие поступления также признаются доходами от обычных видов деятельности. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление, за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов ло договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (например, арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (например, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если же выполнение таких хозяйственных операций не является предметом деятельности организации, то эти поступления относятся к ее операционным доходам.

 

К доходам от обычных видов деятельности относятся и поступления, если их доля ввыручке от реализации составляет 5 и более процентов от ее общей суммы.

 

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90\1 «Продажи».

 

К прочим доходам (поступлениям) относятся:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование; (временное владение и пользование) активов Организации (например, арендная плата арендодателя за предоставленные в текущую аренду основные средства и другое имущество);

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (например, лицензионные платежи за предоставленные в аренду нематериальные активы);

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, проценты и дивиденды);

· прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

· поступления от продажи основных средств и иных активов (например, доход от продажи нематериальных активов, материалов, иностранной валюты, ценных бумаг и другого имущества-организации);

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· штрафы, пени, неустойки к получению за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе - по договору дарения;

· поступления в возмещение убытков причиненных организации;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

· положительные курсовые разницы по валютным операциям;

· сумма дооценки активов;

· другие внереализационные доходы;

· поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, сумма страхового возмещения и стоимость материальных ценностей, возможных для дальнейшего использования и т.п.).

 

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации делятся на:

§ по обычным видам деятельности;

§ прочие.

§

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Однако, если в учредительных документах организации определен иной вид деятельности, то такие расходы также признаются расходами по обычным видам деятельности. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Если же выполнение таких хозяйственных операций не является предметом деятельности организации, то эти расходы относятся к операционным.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Учет прочих доходов и расходов.

Операции по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» отражают накопительно, так же как и при определении результата по обычным видам деятельности.

Ежемесячно рассчитывается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91. Эта разница представляет собой сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно записывается по дебету (кредиту) субсчета 91/9 и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов

Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/2)

Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1)

 

Д 91/9

К 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности

Или

Д99

Д 91

К 01, 04,10, 43, 20, 23

2. Затраты понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации

Д 91
К 70, 69, 60, 76

При начислении налога на прибыль чрезвычайные расходы учитываются в полном объеме (п.2 ст.265 НКРФ).

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств:

1. страховые возмещения Д 76 Д 51

Учет фондов и резервов

А)Резервный капитал представляет собой часть собственного капитала организации. Его назначение - возмещение убытков организации за отчетный год и различного рода не производственных потерь.

Резервный капитал создается предприятиями различных организационно-правовых форм. Законодательно установлено создание резервного капитала в обязательном порядке для акционерных обществ, остальные предприятия самостоятельно определяют необходимость формирования резервного капитала и закрепляют это решение в учредительных документах. Резервный капитал может использоваться:

а) на покрытие убытков организации;

б) выкуп собственных акций;

в) погашение облигаций организации при отсутствии иных средств.

Средства резервного капитала не могут быть направлены на другие цели.

Резервный капитал формируется за счет средств чистой прибыли организации, путем ежегодных отчислений до того момента, когда размер резервного капитала будет соответствовать его размеру, зафиксированному уставов организации.

В Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ (как закрытых ЗАО, так и открытых ОАО), который не должен быть менее 5% от уставного капитала акционерного общества. При этом максимальная величина резервного капитала акционерных обществ законодательством не ограничивается. При этом ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.

Общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд - для унитарных предприятий) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.

Создание и движение резервного капитала в бухгалтерском учете отражается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

К 82 «Резервный капитал» Д

Сн –

Использование средств (-) Образование средств (+)

 

 

Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли отражается бухгалтерской проводкой:

Б) Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации наряду с резервным капиталом, является частью собственного капитала организации.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном, основном фондовом счете 83 «Добавочный капитал».

Увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный

Капитал.
Уменьшение добавочного капитала отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал может быть сформирован путем:

v увеличения стоимости объекта основных средств и нематериальных активов, возникающего в результате их переоценки (дооценки);

v эмиссионного дохода (сумма разницы, полученная между номинальной и продажной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, при учреждении общества или при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

v положительных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации, если одним из учредителей является иностранное юридическое или физическое лицо.

 

Операции по формированию добавочного капитала отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.

 

Если добавочный капитал сформирован за счет увеличения стоимости основных средств или нематериальных активов по результатам переоценки (дооценка):

Д 75-1

К 80 200 000 руб.

Д51

К 75-1 230 000 руб.

Отражен Эмиссионный доход

Д 75-1

К 83 30 000 руб. (230 000 - 200 000 = 30 000 руб.)

 

Если добавочный капитал сформирован за счет положительной курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала:

В) Учет целевого финансирования.

Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан.

Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

 

К 86 Д

 

Образование источника Использование источника
целевых поступлений целевых поступлений

 

 

Порядок учета целевого финансирования, полученного из бюджета, регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются:

ü на средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, и др.)

ü средства на финансирование текущих расходов.

Если принято решение о выделении организации целевых средств (или заключен соответствующий договор) и есть уверенность, что данные средства будут получены, то делается бухгалтерская проводка:

Пример.

ООО «Сатурн» на основании договора получило от ЗАО «Актив» целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120 ООО руб. и строительные материалы для этого ремонта на сумму 30 ООО руб.

Бухгалтер «Сатурна» сделал проводки:

начислены средства целевого финансирования

Д 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»

К 86 150 000 руб. (120 000 + 30 000)

средства целевого финансирования поступили на расчетный счет

Д 51
К 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 120 000 руб.
оприходованы строительные материалы, полученные по договору целевого финансирования
Д10

К 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 30 000 руб.

 

Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется.

 

Поступили средства целевого финансирования из бюджета

Д 08 (10,41,50, 51)

К 86

 

Г) Учет резервов по сомнительным долгам

Организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые ресурсы.

Резервы по сомнительным долгам создают организации, для которых моментом перехода прав собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) является отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателям (заказчикам) (предприятия ведут бухгалтерский учет методом начисления).

Д 91/2

К 63

При списании дебиторской задолженности, которую уже нельзя востребовать (срок исковой давности, которой истек) списывается за счет созданного резерва

Д63

К 62,76

В течении 5 лет списанные безнадежные долги учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

При зачислении на расчетный счет ранее списанных безнадежных долгов

Д 51

К 91/1

По окончании отчетного года сумма резервов, созданная в предшествующем отчетном году и не использованная в отчетном периоде, присоединяется к прибыли отчетного года

Д63

К 91/1

Для целей исчисления налога на прибыль резерв по сомнительным долгам создается в другом порядке. Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая только в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам и суммы отчислений в эти резервы включать в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения,от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

 

Пример. Организация в своей работе применяет метод начисления. На последний день налогового периода дебиторская задолженность за реализованные товары (со сроком возникновения свыше 90 дней) составила 400 000 руб., а от 45 до 90 дней (включительно) — 300 000 руб. Выручка за налоговый период в соответствии со статьей 249 НК РФ составила 900 000 руб. Таким образом, в резерв по сомнительным долгам за налоговый период может быть включена сумма в размере 90 000 руб., т. е. сумма не превышающая 10% от выручки.

Учет расчетов с бюджетом

Согласно первой части Налогового Кодекса Российской Федерации, налоги и сборы делятся на:

v Федеральные

v региональные

v местные

В соответствии со статьей 8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основными признаками налога является:

v отчуждение принадлежащей налогоплательщику собственности; односторонний характер его установления;

v принудительный характер его взимания;

v индивидуально-безвозмездный платеж;

v безвозвратность его взыскания.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны на всей территории Российской Федерации. Данные налоги и сборы могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относятся:

Ø налог на добавленную стоимость;

Ø акцизы;

Ø налог на доходы физических лиц;

Ø налог на прибыль организаций;

Ø налог на добычу полезных ископаемых;

Ø государственная пошлина;

Ø водный налог;

Ø сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ.

К региональным налогам и сборам относятся:

ü налог на имущество организаций;

ü налог на игорный бизнес;

ü транспортный налог.

Дебет 10 Кредит 60

- 381 356 руб. (450 000 - 68 644) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 68 644 руб. -учтен НДС по оприходованным материалам

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - перечислены деньги поставщику за материалы Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

Понятие доходов и расходов организации

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости её собственного капитала за отчетный период.

С 2000 г. введены в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», на основе которых классифицируются все доходы и расходы организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации делятся на:

v от обычных видов деятельности;

v прочие (поступления);

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка). Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

К обычным (основным) видам деятельности организации относится продажа продукции (товаров), выполнение работ и оказание услуг.

Однако, если в учредительных документах организации определен иной вид деятельности, и доходы получаются на систематической основе, то такие поступления также признаются доходами от обычных видов деятельности. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление, за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов ло договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (например, арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (например, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если же выполнение таких хозяйственных операций не является предметом деятельности организации, то эти поступления относятся к ее операционным доходам.

 

К доходам от обычных видов деятельности относятся и поступления, если их доля ввыручке от реализации составляет 5 и более процентов от ее общей суммы.

 

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90\1 «Продажи».

 

К прочим доходам (поступлениям) относятся:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование; (временное владение и пользование) активов Организации (например, арендная плата арендодателя за предоставленные в текущую аренду основные средства и другое имущество);

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (например, лицензионные платежи за предоставленные в аренду нематериальные активы);

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, проценты и дивиденды);

· прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

· поступления от продажи основных средств и иных активов (например, доход от продажи нематериальных активов, материалов, иностранной валюты, ценных бумаг и другого имущества-организации);

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· штрафы, пени, неустойки к получению за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе - по договору дарения;

· поступления в возмещение убытков причиненных организации;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

· положительные курсовые разницы по валютным операциям;

· сумма дооценки активов;

· другие внереализационные доходы;

· поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, сумма страхового возмещения и стоимость материальных ценностей, возможных для дальнейшего использования и т.п.).