К 91 (с начислением) К 91 (без начисления)

2. стоимость материальных ценностей оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества после чрезвычайных событий Д 10

К 91

Например:

У АО «Динамо» сгорело складское помещение. Первоначальная стоимость 70000 руб., сумма амортизации 30000 руб. Инвентаризационная комиссия, включая представителей МЧС и пожарных, установила, что здание восстановлению не подлежит. Здание склада демонтировано своими работниками ремонтного цеха затраты составили 15000 руб., после оприходован лом от демонтажа на 12000 руб. В складе были материалы себестоимостью 120000 руб.

Сделайте необходимые бухгалтерские проводки.

1)Д 91 40 000 3) Д 10

Д 02 30 000 К 91 12 000

К 01 70 000

2)Д 91 4) Д 91

К 23 15 000 К 10 120 000

 

 

4. Состав прибыли и убытков и их учет (формирование конечного финансового результата)

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. Этот счет имеет остаток в течение года, а на конец года перед составлением годового отчета этот счет закрывается.

В течение года нарастающим итогом по дебету 99 записываются убытки и потери, по кредиту 99 - прибыли и доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов определяет конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 - прибыль, дебетовое сальдо счета 99 -убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 из:

Ø прибыли или убытков от обычных видов деятельности

Ø прочих доходов и расходов

Ø начисление платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли; суммы причитающихся налоговых санкций.

 

По кредиту 99 учитывается в течение года нарастающим итогом все виды полученной прибыли:

а) прибыль от обычных видов деятельности Д 90/9

К 99

б) прибыль, полученная от прочих видов деятельности (выбытие основных средств и нематериальных активов, от участия в уставном капитале других предприятий, сдача в аренду имущества) Д 91/9

К 99

По дебету 99 в течение года учитываются все полученные виды убытков:

а) убытки от обычных видов деятельности Д 99

К 90/9

б) убытки от прочих видов деятельности Д 99

К 91/9

в) начисление налога на прибыль Д 99

К 68

г) начисление платежей по перерасчетам по налогу на прибыль и начисление санкций за нарушение налогового законодательства Д 99

К 68

В организациях, которые не являются малыми предприятиями, ведется бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Предприятие изначально должно рассчитать налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем скорректировать его до величины налога, рассчитанного по правилам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом)по налогу на прибыль.

Расчет его производится по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Ставка налога на прибыль (20%)

Бухгалтерская прибыль (отчет о прибылях и убытках)

 

После этого полученную сумму нужно скорректировать:

Текущий налог на прибыль

Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

+

+

Условным расходом по налогу на прибыль является налог на прибыль, полученный вбухгалтерском учете.

Начисление условного расхода по налогу на прибыль отражается проводкой:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начисление условного дохода по налогу прибыль (условный доход возникает в случае, когда предприятие получило убыток по результатам хозяйственной деятельности) отражается проводкой:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д 99 «Прибыли и убытки»

Различные правила признания доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения приводят к мазницам между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убыткам) отчетного периода. В результате чего предприятие получают разные суммы налога, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учёте.

Задача предприятия - выявить возникшие разницы между правилами учета и налогообложения скорректировать условный расход (доход) до величины текущего налога на прибыль.

 

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это налог на прибыль длицелей налогообложения, соответствующей сумме налога, начисленной в декларации по налогу на прибыль.

 

Санкции государственных органов (налоговых органов, государственной инспекции по ценам, комитета по монополизму, трудовых комиссий и органами внебюджетных фондов) налагаемых на организацию отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании отчетного года счет 99 закрывается и остаток со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается (переносится) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму нераспределенной прибыли по итогам года делается проводка

Д 99

К 84

На сумму непокрытого убытка по итогам года делается проводка:

Д 84
К 99

Ежемесячно на предприятии определяется на счете 99 чистая прибыль (убыток):

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Налог на прибыль + - Платежи по перерасчетам + Санкции за нарушение налогового законодательства

Сальдо прочих доходов и расходов

Прибыль (убыток) от продаж

 

 

Учет по счету 99 ведется в журнале-ордере № 15.

Например:

АО «Динамо» в декабре получило выручку от продажи продукции в сумме 1180 ООО руб. (в том числе НДС 180 ООО руб.), фактическая себестоимость проданной продукции 600 000 руб В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2 400 руб. (в том числе НДС 366 руб.). Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности АО «Динамо». Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили:

заработная плата рабочих с начислением страховых взносов во внебюджетные фонды 3000 руб., амортизация 600 руб.

Сделайте необходимые бухгалтерские проводки.

1) Д 62		5) Д 76
К 90/1 1	180 000	К 91/1	2 400
2) Д 90/2		6) Д 91/2
К 43	6000 000 (на	К 70, 69/…	3 000
фактическую себестоимость)	7) Д 91/2
3) Д 90/3		К 02
К 68	180 000	8) Д 91/3
14) Д 51 К 62 1 180 000		К 68

 

 

 

Д 90	К	Д		К	Д 90/9
2) 600 000	1) 1 180 000	6)3 000	5) 2 400	К 99 400 000
3) 180 000		7)			(прибыль)
Об. 780 000 <	об 1 180 000	8)
400 000		Об.	3 966	об. 2 400	Д 99
1 180 000	1 180 000			1 566	К 91/9 1 1 566
3 966	3 966	(убыток)

9)Д 99

К 68 80 000 (налог на прибыль)

Д 99 К

9)80 000 1 566		400 000
Об. 81 566	<	об. 400 000
318 434
400 000		400 000

 

10)Д 99

К 84 318 434

5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Результатом предпринимательской деятельности, которую осуществляет организация, может быть прибыль или убыток.

Прибыль организации - это превышение доходов организации над величиной всех расходов, если же расходы превышают величину доходов, то результатом деятельности организации будет убыток.

Положительный финансовый результат, уменьшенный на величину налога на Прибыль и величину штрафных санкций, связанных с налогообложением называется нераспределенной прибылью соответственно – отрицательный результат будет называться непокрытым убытком.

В течение отчетного года формирование сумм чистой прибыли (чистого убытка) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки должен быть закрыт, так как каждый новый отчетный год организации начинают с нулевого остатка по данному счету.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете называется реформацией баланса. При реформировании баланса сравнивается прибыль, полученная за отчетный год (кредит счета 99 «Прибыли и убытки») и убытки, понесенные за отчетный год (дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). Из прибыли (убытка) за отчетный год по ставке 20 % начисляются условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный год и штрафные санкции в бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный год. В результате реформации баланса по итогам работы за год определяется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.

Если прибыль, полученная за отчетный год больше убытков; понесенных за отчетный год, то у организации определяется нераспределенная прибыль. Если убытки, понесенные за отчетный год, больше прибыли, полученной за отчетный год, то у организации определяется непокрытый убыток.

Учет конечного финансового результата ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет активно-пассивный.

Д 84 К

Непокрытый убыток	Нераспределенная прибыль

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открывают субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчетного года;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прошлых лет.

 

В бухгалтерском учете записываются проверки: