Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость

Оптимизация НДС заключается в том. чтобы исходя из спе­цифики расчета косвенного налога стараться уменьшить НДС с реализации и увеличить вычет по НДС. НДС. подлежащий уплате в бюджет = НДС с реализации -Входной НДС

НДС с реализации исчисляется но всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 146НК РФ. а «входной» НДС подлежит налоговому вычету согласно ст. 171-172 НК РФ при условии, что:

приобретенные ресурсы используются в операциях, об­лагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);приобретенные ресурсы приняты к учету (товары опри­ходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждает­ся соответствующими первичными документами (накладными, актами); приобретенные ресурсы оплачены: по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета фактуры Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы ос­вободиться от НДС в разрешенных ПК РФ случаях, т.е. свести НДС с реализации к нулю, поскольку в этом случае «входной» НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки про­изводства и обращения, уменьшая тем самым прибыль органи­зации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) НДС с реализации, организация, освободившаяся от НДС. лишает их нрава произвести налоговый вычет на «входной» НДС, которого просто нет. Процесс оптимизации 11ДС зависит от: является ли предприятие конечным в цепочке производ­ства и реализации продукции и ему целесообразно использовать освобождение от НДС; потребляют ли продукцию другие и. следовательно, нецелесообразно использовать освобождения, т. к. льготы носят «мнимый» характер.

Условием для получения данного освобождения является размер выручки, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) этих организаций или индивидуальных предприни­мателей без учета НДС не превысила в совокупное си 2 млн руб. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует отметить, чью ряду субъектов малого предпринима­тельства не требуется получение специального освобождения от 11ДС, поскольку они и так уже освобождены от этой обязанности:

- не являются плательщиками НДС организации. пере­шедшие на упрощенную систему налогообложения (за исклю­чением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента);

не являются плательщиками НДС организации и инди­видуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельно­сти (за исключением случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанность но удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, то есть вы­полняют обязанности налогового агента). Вместе с тем следует подчеркнуть, что организации и индивидуальные предпринима­тели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпа­дают под налогообложение единым налогом на вмененный до­ход, являются плательщиками НДС но этим видам деятельности в общеустановленном порядке.

Однако освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплатель­щика НДС не применяйся в отношении обязанностей, возни­кающих в связи с ввозом товаров на 1аможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 ПК РФ).

Получив освобождение, налогоплательщики должны ежеме­сячно отслеживать свою выручку и сопоставлять ее фактический размер с установленными условиями (ст. 145 ПК РФ). Если в те­чение периода, в котором организации и индивидуальные пред­приниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превы­сит установленное ограничение (т.е. за три последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) без учета НДС превысила в совокупности 2 млн руб.). то налогоплательщики начиная с 1-ю числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобо­ждения утрачивают право на освобождение и уплачивают НДС на общих основаниях (п. 4 ст. 145 ПК РФ). Сумма НДС за месяц, в котором имело место превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Статьей 145 НК РФ установлены также еще два случая, при которых налогоплательщики (даже при наличии фактического размера выручки менее 2 млн руб. за три последовательных ка­лендарных месяца) теряют свое право на освобождение от НДС: в случае непредставления нало го плательщиком доку­ментов, необходимых для получения освобождения от НДС (либо представления документов, содержащих недостоверные све­дения); в случае реализации налогоплательщиками подакцизных товаров.

Получая освобождение от НДС, налогоплательщики облег­чают евое налоговое положение, ухудшая тем самым налоговое положение покупателей, заказчиков реализуемых ими товаров (работ, услуг) и делая неконкурентными по цене свои товары

(работы, услуги). Освобождение от НДС становится выгодным, когда покупа­тели (заказчики) не выделяют «входной» НДС и не предъявляют его к налоговому вычету из своих налоговых обязательств по НДС.

Например, тогда, когда конечными потребителями данных товаров (работ, услуг) являются физические лица, приобретаю­щие их не для производственных целей, а для целей своего лич­ного потребления, то есть для конечного потребления.

Особо следует остановиться на использовании пониженной ставки 10%: организация, производящая и реализующая това­ры, облагая их НДС по ставке 10%, приобретает производст­венные ресурсы с «входным» НДС в 18%. В результате сумма НДС. подлежащая уплате и бюджет, составляет либо неболь­шую величину, либо вообще образуется дебиторская задолжен­ность бюджета перед данной организацией, поскольку сумма «входного» НДС превышает сумму «выходного» НДС. На прак­тике применение ставки в 10% становится даже выгоднее пол­ного освобождения от НДС:

в случае полного освобождения от НДС суммы «входно­го» НДС из бюджета не возмещаются, а включаются в себе­стоимость, уменьшая тем самым прибыль организации (а также и налог на прибыль);

к случае, если сумма «выходного» НДС по ставке 10% меньше суммы, «входного» НДС по ставке 18%. га бюджет на образовавшуюся разницу фактически финансирует данную ор­ганизацию; при этом не затрагиваются издержки производства и

обращения данной организации и режим налогообложения НДС не влияет на размер прибыли.

Таким образом освобождение от НДС экономически выгод­но только в двух случаях: если реализуемые без НДС товары (работы, услуги) по­требляются и промежуточном потреблении налогопла1слыци-ками, освобожденными оч НДС (как в соответствии со статьей 145 И К РФ — в зависимости от размера выручки, так и в соот­ветствии со статьей 149 ПК РФ - при осуществлении операций, освобожденных от НДС); если реализуемые без НДС товары (работы, услуги) по­требляются в конечном потреблении физическими лицами.