Важнейшей частью налогового менеджмента, является управление доходами и расходами.

\. Так как целью деятельности является получение прибы­ли, то управление расходами должно быть направлено на все­стороннее их уменьшение. Налоговое планирование в этом слу­чае должно осуществляться в направлении уменьшения суммы налогов, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли.

В целях уменьшения налога на имущество хозяйствующие субъекты должны принимать во внимание возможность исполь­зования существующих по нему льгот, а также учитывать вариан­ты учетной политики, влияющие на налогообложение имущества.

Экономия на издержках и в том числе на налогах, относи­мых на расходы для целей налогообложения прибыли, безус­ловно, увеличивает сумму налога на прибыль, но, однако же, позволяет максимизировать сумму чистой прибыли хозяй­ствующего субъекта.

Для оптимизации сумм ВВФ целесообразно, заключать с работниками договора, позволяющие не начислять на произво­димые выплаты данные отчисления.

Организации, не стремящиеся максимизировать чистую прибыль, должны крайне взвешенно подходить к минимизации налога на имущество и ВВФ, так как это увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Варианты уменьшения данных нало­гов должны сопровождаться расчетами налоговой экономии и налоговых потерь.

2. Налоговое планирование в рамках управления доходами также имеет важное значение, так как доход является одним из обобщающих показателей деятельности предприятия. Налого­вое планирование в системе управления доходами организаций целесообразно осуществлять по различным направлениям.

а) Ценовая политика предприятий в современных условиях тесно взаимосвязана с вопросами налогообложения. Большое влияние на уровень цен, а опосредованно и на уровень прибыли, оказывают косвенные налоги, прежде всего налог на добавлен­ную стоимость. Оптимизация данных налогов позволяет пред­приятиям увеличивать свои финансовые ресурсы. Сущность НДС позволяет сделать вывод, что, используя освобождения по НДС «при выходе» продукции, предприятие получает мнимую льготу для целей налогообложения. Поэтому, налоговое плани­рование НДС заключается не столько в применении налоговых освобождений, а в том, чтобы

1) четко и правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, так как только надлежащим образом оформленные документы позволяют производить вычет
сумм НДС;

2) четко и правильно вести счета-фактуры (прежде всего по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам).

3) отслеживать, чтобы расходы соответствовали положени­ям главы 25 Налогового кодекса РФ, так как увеличение произ­водственной себестоимости оказывает влияние не только на
прибыль, но и на налоговый вычет по НДС;

4) минимизировать срок от предоплаты до фактического оприходования ТМЦ; ускорять процесс выполнения сторонними организация­ми работ и услуг производственного назначения и их приемки в отчетном периоде с подтверждением этого факта актами сдачи-приемки этих работ, чтобы была возможность налогового выче­та по НДС в отчетном периоде.

4) б) Понятие выручки от реализации для целей налогообло­жения прибыли также отличается от выручки от продаж. Явля­ется проблемой планирование точки безубыточности.

5) Распределять налоги, учитываемые в составе расходов для целей налогообложения прибыли между постоянными и пере­менными расходами, следует исходя из налоговой базы соответ­ствующего налога. Такие налоги, как налог на имущество пред­почтительнее относить к переменным расходам. Следовательно, их минимизация в соответствии с задачами, решаемыми на ста­дии управления расходами, рассмотренная выше, приводит к изменению структуры расходов в сторону увеличения доли по­стоянных расходов и, в конечном итоге, к увеличению порога рентабельности. Земельный, водный налоги и другие платежи целесообразно относить к постоянным расходам, и их уменьше­ние оборачивается снижением значения точки безубыточности.

6) Для того чтобы определить минимальный объем реализации недостаточно компенсировать только полную себестоимость, и поэтому требуются дополнительные расчеты по увеличению значения порога рентабельности на величину налогов, уплачи­ваемых за счет чистой прибыли.

7) На общий объем выручки оказывают влияние также резуль­тат от реализации основных фондов, нематериальных активов, имущества и так далее. Планирование доходов и выручки созда­ет основы для планирования различных модификаций прибыли, которое также невозможно без учета фактора налогового плани­рования.