Глава 2. Основы бухгалтерского финансового учета

Учет капитала организации.

Каждая организация должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете используются понятия – капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал.

Капитал (от франц., от англ. capital, от лат. capitalis - главный; англ. capital) -в широком смысле - это все, что способно приносить доход, или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело, работающий источник дохода в виде средств производства (физический капитал).

Различают основной (внеобортный) капитал, представляющий часть капитальных средств, участвующих в производстве в течение многих циклов, и оборотный капитал, участвующий и полностью расходуемый в течение одного цикла. Под денежным капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический капитал. Термин " капитал ", понимаемый как капитальные вложения материальных и денежных средств в экономику, в производство, именуют также капиталовложениями, или инвестициями.

По характеру отражения в бухгалтерском учете и отчетности следует отличать функционирующий капитал, состав и структура которого приводится в активе баланса, от источников финансирования этого капитала, указываемых в пассиве баланса.

Все имущество организации («функционирующий капитал») состоит из внеоборотных и оборотных активов (основных и оборотных средств).

Источники имущества организации разделяются на собственные и привлеченные. Привлеченными – являются финансовыми обязательствами организации (долгосрочными и краткосрочными).

Собственный капитал (источник формирования собственных средств) состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли. Для характеристики части собственного капитала, указанной в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Деятельность любой организации начинается с формирования уставного капитала. Бухгалтерская проводка, регистрирующая эту операцию, является первой в жизни каждого предприятия. В дальнейшем размер уставного капитала может пересматриваться, однако бухгалтерские операции могут осуществляться только после государственной регистрации изменений уставного капитала.

Уставный (складочный) капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации. Величина вкладов зарегистрирована в учредительных документах.

Правовую основу уставного каптала составляют юридические процедуры определяющие: размер капитала; состав капитала; сроки и порядок внесения вкладов; оценку вкладов при их взносе и изъятии; порядок изменения долей участников; ответственность участников.

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины УК (эмиссионный доход); суммы, образующиеся в результате переоценки основных средств и др.

Резервный капитал — это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Нераспределенная прибыль — основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

За счет заемных источников покрывается часть стоимости имущества организации. В составе заемных средств различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства.

Учет уставного капитала.

В соответствии с законодательством минимальный уставный капитал для акционерного общества открытого типа (ОАО) равен 1000 кратной суммы ММОТ и 100 кратной — общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Учет ведут на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно равняться величине, зарегистрированной в уставе организации.

После регистрации негосударственной организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал отражают так:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

10 «Материалы» и др. - производственные запасы

50, 51, 52 - денежные средства.

Увеличение УК (по решению учредителей и после внесения изменений в учредительные документы) отражают по кредиту счета 80 и дебету счета источников его возрастания

83 «Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль»;

75 «Расчеты с учредителями».

Уменьшение УК фиксируют по дебету счета 80 и кредиту счетов

75 «Расчеты с учредителями»,

81 «Собственные акции» — на сумму аннулированных акций.