Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является прибыль организации, равная доходам за вычетом произведенных расходов.

Расходы организации делятся на две группы:

а) расходы, связанные с производством и реализацией;

б) внереализационные расходы.

Статья 253 Налогового кодекса относит к расходам по производству и реализации затраты на:

производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

освоение природных ресурсов;

научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (образующие себестоимость продукции), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

К материальным расходам относят следующие затраты налогоплательщика на приобретение:

сырья и материалов;

запасных частей;

комплектующих изделий и полуфабрикатов;

работ и услуг производственного характера.

Кроме того, для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:

затраты на природоохранные мероприятия;

потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ;

технологические потери при производстве и транспортировке и др.

Перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 НК РФ. В него входят:

суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

прочие расходы на оплату труда;

расходы на обязательное и добровольное (по нормам) страхование работников.

Суммы начисленной амортизации для целей налогообложения учитываются в соответствии с главой 25 НК.

Перечень прочих расходов приведен в статье 264 НК РФ. В него входят расходы на:

уплату налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ);

сертификацию продукции;

охрану имущества;

содержание автотранспорта;

оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

арендную плату;

другие расходы.

Глава 25 НК РФ делит все расходы на 2 группы:

1. расходы, учитываемые в целях налогообложения;

2. расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся:

инвестиционные расходы (затраты по приобретению и созданию амортизируемого имущества);

лимитируемые затраты (сверх пределов гл. 25):

представительские расходы;

затраты на НИОКР, не давшие положительного результата;

затраты по оплате нотариальных услуг;

платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ.

дополнительные выплаты работникам (ст. 255 НК):

материальная помощь на приобретение жилья;

надбавки к пенсиям;

выплаченные дивиденды и т.п.

расходы не связанные с производством и реализацией продукции:

стоимость безвозмездно переданного имущества;

стоимость имущества переданного как вклад в уставный капитал;

пени и штрафы в бюджет;

другие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана налогоплательщиком.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Затраты на производство учитываются для продукции произведенной в том периоде, в котором они произведены, независимо от времени оплаты.

Учет затрат на производство продукции (услуг), относящейся к основной деятельности, ведется на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета суммируются прямые затраты ресурсов на производство, составляющие частичную себестоимость продукции:

стоимость израсходованного сырья, материалов и покупных изделий;

стоимость работ подрядчиков;

сумма начисленной зарплаты основным рабочим;

суммы обязательных платежей в Пенсионный и другие фонды.

По кредиту счета отражаются фактическая себестоимость изготовленной и сданной продукции, а также стоимость возвращенных из производства ресурсов.

Организация аналитического учета на счете 20 может вестись в разрезе:

участков производства (цеха, отделения и т.д.);

групп выпускаемой продукции.

Сырье и материалы списываются в затраты по одному из 4 методов: по средневзвешенной себестоимости; ФИФО; ЛИФО; цене единицы запаса.

Расходы на оплату труда.

Оплата труда включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для распределения оплаты труда по направлениям затрат составляется соответствующая ведомость. В себестоимости продукции затраты труда отражаются обычно двумя статьями: «Основная зарплата производственных рабочих» и «Дополнительная зарплата производственных рабочих». Дополнительная заработная плата распределяется между изделиями и заказами пропорционально основной зарплате.

Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом ОС, рабочих вспомогательных цехов, ИТР, служащих, МОП относится на счета затрат по местам их использования (23,25,26) и распределяется в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Отчисления на социальные нужды относятся на те же счета.

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним относятся: расходы на подготовку и освоение производства, авансы по арендной плате и подписке и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10, 76, 70, 69 и др. Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91. Сроки списания регламентируются законодательством. Из расходов отдельно учитывают отдельной статьей по счету 20 «Основное производство» лишь расходы по подготовке и освоению производства.

Резервы предстоящих расходов и платежей образуют с целью равномерного включения затрат в издержки производства и обращения. Резервы создаются: на предстоящую оплату отпусков; на ремонт основных средств; на подготовку к сезонным работам; на выплату вознаграждений по итогам года.

Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства или обращения — 20, 23, 25, 26 и др. Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают проводкой:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», последние на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов 25 и 26 в течение месяца собирают затраты, по кредиту в конце месяца списывают затраты на дебет производственных счетов. Общецеховые расходы учитывают по той же номенклатуре статей, по которой составляется смета этих расходов.