Учет непроизводственных расходов и потерь (от брака, простоев, порчи и недостачи материальных ресурсов и др.).

Непроизводственными (непроизводительными) расходами являются затраты, не дающие полезного результата и представляющие дополнительные затраты для его получения. Особо выделяются потери от брака, простоев и недостачи.

Браком в производстве считают продукцию, которая не может быть использована по прямому назначению либо требует дополнительных затрат на его исправление.

Брак подразделяют на исправимый и неисправимый, внутренний и внешний. Учитывают брак по причинам и виновникам. Выявленный брак фиксируется в первичных документах, по которым составляется акт.

Затраты, связанные с браком, определяют специальным расчетом. Разрешается использовать плановые или нормативные затраты. Для определения себестоимости неисправимого брака составляют специальную ведомость — калькуляцию.

Окончательный брак изымается из производства, а относящимся к нему затраты списывают проводкой:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Списание производят отдельными проводками по каждой статье расходов в себестоимости брака.

Списанные на дебет 28 счета расходы уменьшают на суммы компенсаций:

на сумму забракованных изделий по цене возможного использования -

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 28 «Брак в производстве»;

на сумму удержаний с виновников брака -

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 28 «Брак в производстве»;

на сумму претензий к смежникам -

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Чистые потери от брака (дебетовое сальдо счета 28) списываются на себестоимость готовой продукции — Д-т сч. 20 «Основное производство».

Аналитический учет брака ведется по цехам, видам изделий и статьям затрат.

Потери от простоев являются другим видом непроизводительных расходов.

Простои бывают по внутренним и по внешним причинам. Простои рабочих более 15 минут оформляются специальными листками, а при остановке цеха составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ним расходы. Простои не по вине рабочего оплачиваются по установленным нормам.

На основании первичных документов расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 по статье «Непроизводительные расходы».

Все потери от простоев по внешним причинам относятся на дебет счета 26 по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками, например поставщиками энергии, материалов и пр.

Сумма признанных претензий учитывается проводкой:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы.

Простои вследствие стихийных бедствий в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»).

По выявленным недостачам или излишкам делают записи (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»):

№	Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
		20,23	Сумма недостач
	73-3		Сумма недостач по вине цеховых работников
	25,26		Сумма недостач (виновные отсутствуют)
			Сумма излишек

При традиционном варианте учета затрат на производство: в течение отчетного периода учитываются все прямые издержки производства в дебете счета 20 "Основное производство" в разрезе объектов аналитического учета — видов продукции, а косвенные — в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" или в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе статей расхода.

В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции), например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства или какому-либо другому заранее выбранному показателю. Распределенные косвенные расходы отражаются в дебете счета 20 с аналитическим признаком вида продукции и кредите счета 25, или 26. В результате счета 25 и 26 закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции дает общую сумму затрат по счету 20.

Затем производят оценку незавершенного производства (инвентаризация) и определяют фактическую производственную себестоимость. По окончании отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции, она списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция»:

№ Хозяйственные операции Д-т сч. К-т сч. Сумма

1 Отпущен материал в производство 20 10.1 70 000

Начислена зарплата рабочим 20 70 10 000

Начисления на зарплату ЕСН 20 69 2 600

Получены услуги субподрядчика 20 60 17 400

2 Готовая продукция на склад (60%) 43 20 60 000

3 Отгружена продукция покупателю 62 90-1 118 000

Начислен НДС 90-3 68 18 000

Списаны затраты себестоимости 90-2 43 60 000

4 Списаны постоянные расходы 90-2 26 12 000

5 Отнесена прибыль на фин. резул. 90-9 99 28 000

Порядок оценки незавершенного производства и определения себестоимости готовой продукции.

При исчислении себестоимости учитывают разницу в размере незавершенного производства на конец и на начало отчетного периода. К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия не прошедшие технической приемки.

Учет незавершенного производства может вестись по фактической себестоимости (по результатам инвентаризации) или по нормативной (плановой) себестоимости.

При учете затрат по плановым ценам и отклонений от норм используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

№	Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
		20,23,29	Фактическая себестоимость продукции
			Продукция по плановой стоимости
3а			Разница фактической и плановой себестоимости
3б			Сторно СебПлан - СебФакт

Под калькуляцией продукции понимается учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции:

1. сырье и основные материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия и полуфабрикаты;

4. топливо для технологических целей;

5. энергия для технологических целей;

6. заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. общепроизводственные расходы;

10. общехозяйственные расходы;

11. потери от брака;

12. прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость

13.коммерческие расходы;

Всего: полная себестоимость