Методология учета финансовых результатов на железнодорожном транспорте; учет финансовых результатов по перевозкам и прочим видам деятельности.

Финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности выражаются прибылью или убытком, которые определяются как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

В соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством финансовые результаты рассчитываются по организации в целом. Однако для целей управленческого учета финансовые результаты могут определяться по отдельным видам деятельности предприятия, структурным подразделениям.

Конкретный порядок формирования финансовых результатов регламентируется учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов.

В общем виде финансовый результат работы организации складывается из финансовых результатов, полученных от выполнения обычных видов деятельности, а также от прочих операций.

Для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности и определения финансовых результатов счет 90 «Продажи», к которому в ОАО «РЖД» открываются субсчета:

90.01 Выручка; 90.02 Себестоимость; 90.03Коммерческие расходы; 90.04НДС; 90.06Акцизы 90.07 Экспортные пошлины 90.09 Прибыль/убыток от продаж

Для получения информации о доходах и расходах, произведенных по отдельным видам деятельности, а также для определения финансовых результатов в ОАО «РЖД» к субсчетам первого порядка счета 90 открываются субсчета второго порядка, в том числе: 000Прочие виды деятельности; 100Грузовые перевозки; 200Услуги инфраструктуры; 300Предоставление услуг локомотивной тяги; 400Пассажирские перевозки в дальнем сообщении; 500Пассажирские перевозки в пригородном сообщении и др.

По кредиту счета 90.01 «Выручка в ОАО «РЖД» собирается общая сумма всех доходов, полученных АО от выполнения обычных видов деятельности. В состав этой выручки входят доходы от перевозок и прочих обычных видов деятельности.

Информация о доходах, полученных за выполнение перевозок, отражается на счете 90.01 только на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета. В зависимости от видов перевозок доходы отражаются по кредиту субсчетов: 100Грузовые перевозки;400Пассажирские перевозки в дальнем сообщении; 500Пассажирские перевозки в пригородном сообщении. В филиалах и структурных подразделениях указанные субсчета не используются.

Начисление доходов от перевозок отражается в Департаменте бухгалтерского и налогового учета записями: Дебет79.01 «Внутрихозяйственные расчеты по доходам, расходам и прочим суммам, связанным с перевозками» Кредит100Грузовые перевозки;400Пассажирские перевозки в дальнем сообщении; 500Пассажирские перевозки в пригородном сообщении.

В финансовых службах железных дорог, в отделениях дорог и структурных подразделениях счет 90 применяется только для учета доходов и расходов по прочим видам деятельности. (за исключением перевозок)

Для определения финансовых результатов по АО в целом филиалы и структурные подразделения ежемесячно передают суммы, учтенные на счете 90, в Департамент бухгалтерского и налогового учета ОАО РЖД.

Передача выручки по прочим обычным видам деятельности отражается в филиале записью: Д90.01.000Прочие виды деятельности.К79.02Внутрихозяйственные расчеты по доходам, расходам и прочим суммам, связанным с прочими обычными видами деятельности.

В Департаменте бухгалтерского и налогового учета на сумму принятой выручки составляют обратную проводку. Кроме того, по кредиту сч90.01.000 в Департаменте бухгалтерского и налогового учета отражают выручку от прочих обычных видов деятельности, полученную головным подразделением ОАО РЖД. На основании счетов, предъявленных ОАО РЖД покупателям и заказчикам за оказанные услуги, выполненные работы в Департаменте составляют проводку: Д62(76)К90.01.000.Выручка по прочим видам деятельности.

По Д90.02 отражаются затраты головного подразделения, филиалов, структурных подразделений в связи с осуществлением ими обычных видов хозяйственной деятельности.

Финансовые результаты по обычным видам деятельности определяются Департаментом бухгалтерского и налогового учета ОАО РЖД ежемесячно расчетным путем. Для этого сопоставляется кредитовый оборот по счету 90.01 с совокупным дебетовым оборотом по сч. 90.02,90.03,90.04,90.06,90.07. Полученная величина отражает прибыль или убыток от обычных видов деятельности за отчетный месяц и отражается по сч 90.09, который используется только на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета. Прибыль Д90.09К99.01. Убыток Д99.01К90.09

Наряду с финансовыми результатами от обычных видов деятельности предприятия на протяжении отчетного года учитывают суммы прочих доходов и расходов на сч 91 «Прочие доходы и расходы». В рабочем плане счетов ОАО РЖД к сч 91 предусмотрены следующие субсчета: 91.01Прочие доходы; 91.02Прочие расходы;91.03НДС; 91.09Сальдо прочих доходов и расходов.

В структуре ОАО РЖД счет 91ведется на уровне того подразделения, в котором указанные доходы и расходы возникают. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по сч 91.01 и дебетовых оборотов по сч 91.02,91.03 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц и отражается на сч 91.09Сальдо прочих доходов и расходов затем передается вышестоящему структурному подразделению по сч79.04Внутрихозяйственные расчеты по прочим доходам и расходам. В финансовой службе дороги составляется обратная запись.

Путем ежемесячного обобщения полученной информации Департамент бухгалтерского и налогового учета ОАО РЖД определяет финансовый результат по прочим доходам и расходам по АО в целом. Прибыль Д91.09К99.01. Убыток Д99.01.К91.09.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов на сч 99 «Прибыли и убытки».

Этот сч ведется нарастающим итогом с начала года. В ОАО РЖД данный счет применяется только в Департаменте бухгалтерского и налогового учета и не применяется в бухгалтерском учете филиалов и структурных подразделений. Для получения информации о финансовых результатах по видам деятельности к счету 99 в ОАО РЖД открываются следующие субсчета: 01От обычных видов деятельности; 02Сальдо прочих доходов и расходов;04 Налог на прибыль; 06 Штрафы, пени по налогам и сборам; 07 Финансовый результат отчетного года.

В конце отчетного года все субсчета по счету 99 закрываются на счет 99.07.

Чиста прибыль организации по итогам отчетного года: Д99.07К84.

Непокрытый убыток учитывается обратной проводкой.

Чистая прибыль в АО распределяется на основании общего собрания акционеров. Она может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

За движением нераспределенной прибыли к сч 84 открыв субсч

84.01 прибыль, подлежащая распределению;

84.02 нераспред.приб. в обращении.

84.03 нераспред.приб. использованная.

Убытки, полученные в отчетном году, могут быть покрыты за счет средств резервного капитала, целевых взносов учредителей или путем уменьшения уставного капитала предприятия и доведения его до величины чистых активов.(Д82,75,80К84).