Способы распределения затрат между отчетными периодами и их использование в бухгалтерском учете предприятия

Распределение затрат между отчетными периодами позволяет более равномерно включать расходы в издержки производства в бухгалтерском учете. Расходы, которые могут вызвать неравномерное включение расходов в издержки являются:

1. оплата предстоящих отпусков работников организации

2. гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции

3. покрытие затрат по подготовительным работам с связи с сезонным характером производства.

4. капитальный ремонт собственных и арендованных ОС

5. выплаты вознаграждений коллективу по итогам года…

В учете для распределения таких расходов образуют специальный резерв на сч96 «Резервы предстоящих расходов» или же часть расходов относят на сч97 «Расходы будущих периодов».

Если на предприятии образуется резерв, то ежемесячно на долю этого резерва составляется проводка Дт20 Кт96 на сумму части резерва. Таким образом затраты, которые предприятие понесет в будущем заранее включаются в состав себестоимости продукции. Тем самым расходы равномерно распределяются между отчетными периодами. Когда возникают расходы, на которые был создан данный резерв, на предприятии такие расходы возмещаются из суммы резерва проводкой:

à если вознаграждение за выслугу лет Дт96 Кт70 на сумму вознаграждения

à если ремонт ОС Дт10,60,76 Кт96 на сумму затрат на ремонт

РЖД может создавать такие резервы предстоящих расходов в связи с тем, что характер выполняемых работ, сезонность производства приводят к неравномерному распределению затрат по кварталам и месяцам. Поэтому для исключения влияния на себестоимость продукции неравномерности затрат их величину распределяют по отчетным периодам в течении года равномерно. Аналитический учет резервируемых сумм увязан с их целевым назначением:

1. на капитальный ремонт ОС. Этот резерв создается у арендатора ОС, если такой ремонт предусмотрен договором. Создание резерва отражается проводкой Дт20,23 Кт96. Фактически произведенные затраты по капитальному ремонту арендованных ОС учтенные на сч97 покрывают за счет созданного источника финансирования 96. Проводка Дт96 Кт97.

2. на восстановление износа и ремонт автомобильных шин. Образование и использование данного резерва отражается на сч.96«Прочие резервы предстоящих расходов». Резервирование сумм на восстановление и ремонт автомобильных шин производится ежемесячно на основании данных о фактическом пробеге эксплуатируемых автомобильных шин, включая шины, восстановленные методом наложения протектора, по установленным нормам. На эту сумму составляется проводка по Дт23 Кт96.80. Замена автомобильных шин, выбывающих вследствие их непригодности для дальнейшей эксплуатации, производится за счет созданного резерва, поэтому стоимость полученных со склада автомобильных шин и использованных для замены выбывших списывается Дт96 Кт10. За счет созданного резерва также покрываются расходы по ремонту автомобильных шин, а стоимость резины от выбывших по непригодности шин принимается на учет Дт10 Кт23 по цене возможного использования.

3. На выплату вознаграждений по итогам работы за год. Учет резервирования и использования средств на выплату вознаграждений по итогам работы за год ведется на сч96.01«Выплата вознаграждений по итогам работы за год». Отчисления для образования данного резерва производятся ежемесячно. На сумму резерва, подлежащую включению в себестоимость продукции: Дт20 Кт96.01, а на сумму начисленного вознаграждения по окончании отчетного года Дт96.01 Кт70.

4. На оплату отпусков персонала. Резерв образуется в определенной доле заработной платы, начисленной работникам за отчетный месяц. Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков персонала, ведется на одноименно счете 96.04 «Резерв на оплату отпусков». Сумму начисленного резерва относят на счета издержек производства (20,23,29…) с Кт96.04. Начисленная персоналу за время отпуска сумма учитывается Дт96.04 Кт70. Если созданный резерв недостаточен для погашения фактически начисленной суммы отпускных, то производится доначисление резерва. В случае превышение резервом начисленной за отпуск заработной платы разница сторнируется. Резервируют и отчисления на социальное страхование и обеспечение с отпускных сумм.

5. На капитальный ремонт объектов ОС хозяйства пути. Для учета сумм, резервируемых на погашение затрат по ремонту ОС, предназначен сч.96.02 «Капитальный ремонт ОС хозяйства пути». Величину отчислений в этот резерв определяют по данным смет, расчетов и отражают Дт20 Кт96.02

Помимо перечисленных видов резервов организации могут создавать и другие резервы.

Также нередко возникает ситуация, когда в текущем отчетном периоде возникают расходы, часть которых относится на будущие периоды. Это, например, выплата отпусков работникам, если они переходящие, то есть приходятся на 2 календарных месяца. Таким образом часть суммы отпускных относится на один месяц а остальная часть на другой. Для таких случаев применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Часть суммы которая приходится на текущий месяц учитывается на счетах затрат, а остальная часть на сч97: Дт20 Кт70 на сумму отпускных приходящихся на текущий месяц

Дт97 Кт70 на сумму отпускных приходящихся на следующий месяц.

Также может возникнуть ситуация, когда на предприятии был создан резерв на какие-либо цели, но его не хватило. То в таких случаях сумму затрат, которую предприятие не смогло погасить за счет резерва, учитывают на счете 97 и по мере начисления этого резерва сумма на сч97 погашается(используя пример предыдущий):

Дт20 Кт96 на сумму вновь образовавшегося резерва

Дт96 Кт97 на сумму расходов по отпускам выплаченным в прошлом месяце.