Виды стоимостной оценки основных средств и использование их в учете; учет переоценки основных средств

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, содержание которой зависит от условия поступления объектов.

При приобретении за плату, сооружении или изготовлении объектов первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат до момента ввода объектов в эксплуатацию. Это суммы, уплачиваемые продавцу (поставщику) согласно договору, затраты на доставку и установку, сооружение объектов, включая расходы на проектно-изыскательские работы, консультационные и информационные услуги, таможенные пошлины, услуги посреднических организаций, расходы по приведению объектов в состояние, пригодное для эксплуатации и др.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, является их рыночная стоимость на дату принятия объекта к бух учету.

Приобретение, сооружение или изготовление основных средств осуществляется в разное время при различном уровне цен, тарифов, норм оплаты труда и его производительности. Поэтому однородные объекты ОС на практике имеют неодинаковую первоначальную стоимость. Между тем стоимость ОС оказывает существенное влияние на экономические показатели деятельности хозяйствующих субъектов. Среди этих показателей особое значение имеет сумма амортизационных отчислений, необходимая для воспроизводства ОС. Поэтому возникает необходимость периодической переоценки ОС с учетом из существующих в данный момент экономических условий их воспроизводства. Полученная в результате переоценки стоимость называется восстановительной. Восстановительная стоимость, как и первоначальная, применяется в бух учете для отражения наличия и движения ОС.

Изменение первоначальной стоимости ОС, по которой они зафиксированы в учете, возможно не только в результате переоценки, но и в результате реконструкции, модернизации, достройки и т п., осуществляемых в порядке капитальных вложений, а также в случае частичной ликвидации объектов.

Помимо первоначальной и восстановительной стоимости в бух учете применяется понятие остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. Остаточная стоимость непосредственно в учете не фиксируется и может быть рассчитана на основании данных бух учета. По этой стоимости ОС принято показывать в балансе хозяйствующего субъекта. Стоимостной оценке подвергается каждая единица учета ОС, т е инвентарный объект. В порядке подготовки к переоценке составляют перечень объектов ОС, подлежащих переоценке. В нем указывают точное название объекта, дату его приобретения, сооружения или изготовления, дату его принятия к бух учету. Переоценка может осуществляться путем индексации (при помощи коэффициентов) или прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В результате переоценки первоначальная стоимость объектов ОС увеличивается или уменьшается и таким образом приводится в соответствии с их рыночной, т.е текущей восстановительной стоимостью. В бух учете возникает необходимость отразить в первом случае дооценку, во втором – уценку ОС. Одновременно с первоначальной стоимостью пересчитывают и сумму амортизации, начисленную за все время использования объекта. Пересчет производится с использованием коэффициента, полученного как отношение текущей восстановительной стоимости объекта к первоначальной его стоимости. Результаты переоценки - дооценка или уценка – не могут оказывать влияние на текущие финансовые результаты. Но они изменяют – увеличивают или уменьшают – величину собственного капитала. На этом основании в бух учете сумма дооценки объекта ОС относится на увеличение добавочного капитала в корреспонденции с дебетом счета 01 «ОС», а сумма уценки - на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 01 «ОС». Увеличение или уменьшение суммы амортизации ОС по результатам переоценки отражается при дооценке по дебету счета добавочного капитала, а при уценке – по кредиту счета нераспределенной прибыли. Результаты переоценки ОС в бух учете увязываются с конкретными объектами и отражаются в инвентарных карточках. Поэтому при выбытии объектов, по которым в бух учете значится сумма дооценки, списанию подлежит не только стоимость и сумма накопленной амортизации, но и сумма дооценки путем составления учетной записи:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»