Способ оценки материалов по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод фифо).

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Пример 7.

Ремонтная организация «Зенит» купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупали тремя партиями по 10 000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 15 января по цене 41 300 руб. (в том числе НДС – 6300 руб.). Вторая – 4 февраля по цене 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Третья – 2 марта по цене 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 шт. кирпича. Работы выполнялись в марте. При покупке кирпича бухгалтеру «Зенита» нужно сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 35 000 руб. (41 300 – 6300) – приобретена первая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 – 6300 руб. – учтен НДС по первой партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60 – 40 000 руб. (47 200 – 7200) – приобретена вторая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 – 7200 руб. – учтен НДС по второй партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60 – 45 000 руб. (53 100 – 8100) – приобретена третья партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 – 8100 руб. – учтен НДС по третьей партии кирпича.

Теперь нужно определить стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 10 000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

- 10 000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 40 000 руб.;

- 5000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 22 500 руб. (45 000 руб. × 5000 шт.: 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащего списанию на ремонтные работы, составит:

35 000 руб. + 40 000 руб. + 22 500 руб. = 97 500 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10 – 97 500 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Средняя себестоимость

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 40 000 руб. + 45 000 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 4 руб.

Стоимость кирпича, подлежащего списанию, составит:

4 руб. × 25 000 шт. = 100 000 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10 – 100 000 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

II. Списание материалов, отпущенные обслуживающим производствам и хо­зяйствам.

Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хо­зяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных производств и хозяйств (п. 116 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обособленным подразделениям орга­низации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями (п. 115 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 8.

Со склада организации отпущены материалы:

- в основное производство – 12 700 руб.;

- во вспомогательное производство – 4300 руб.;

- на управленческие нужды – 2100 руб.;

- для проведения рекламной акции – 500 руб.;

- обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе организации – 11 000 руб.;

- детскому дошкольному учреждению, состоящему на балансе организации – 7400 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 Кредит 10 – 12 700 руб. – на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство;

Дебет 23 Кредит 10 – 4300 руб.- на сумму стоимости материалов, использованных во вспомогательных производствах;

Дебет 26 Кредит 10 – 2100 руб.- на сумму стоимости материалов, использованных для управленческих нужд;

Дебет 44 Кредит 10 – 500 руб.- на сумму стоимости материалов, использованных при проведении рекламной акции;

Дебет 79.1 Кредит 10 – 11 000 руб. – на сумму стоимости материалов, отпущенных обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе организации;

Дебет 29 Кредит 10 – 74000 руб. – на сумму стоимости материалов, отпущенных детскому дошкольному учреждению, состоящему на балансе организации.

II. Продажа материалов.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявля­ется ему к оплате расчетный документ.

Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие сум­мы, подлежащие оплате покупателем:

- стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по дого­ворным ценам;

- налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством (п. 122 Методических указаний по учету МПЗ).

В случае образования задолженности за покупателями списыва­ются в дебет счета учета продаж:

- фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относя­щихся к этим материалам);

- расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам;

- налог на добавленную стоимость - в суммах, определенных в соответствии с действующим законодательством;

- дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж спи­сывается на финансовые результаты организации.

Материалы, неиспользуемые для нужд производства, могут быть реализованы покупателям на сторону. Финансовый результат от реализации материальных запасов относится к прочим доходам организации.

Реализация материальных запасов должна осуществляться по рыночным ценам, включающим в себя НДС. Сумма НДС указывается в счете-фактуре, выписываемой поставщиком и регистрируемой им в книге продаж.

Пример 9.

У АО «Стройинвест» образовались излишки пиломатериалов, себестоимость которых составила 60 000 руб. Было принято решение продать пиломатериалы за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер «Стройинвеста» должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 10 – 60 000 руб. – списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-9 Кредит 99 – 40 000 руб. (118 000 – 18 000 – 60 000) – отражена прибыль от продажи материалов.

5.4.4. Документальное оформление движения МПЗ

Материально - производственные запасы МПЗ получают со склада поставщика от транспортной организации и других посреднических организаций в порядке по качеству и количеству, установленных договором.

Операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением и отпуском МПЗ, должны оформляться на предприятии первичными учетными документами типовой формы либо разработанными самим предприятием, если они отсутствуют в составе типовых форм.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно – непосредственно по ее окончании.

Унифицированные первичные документы, применяемые при движении МПЗ:

1. Формы № М-2 и М-2а – доверенность, применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре, выдается под расписку получателю. Доверенность регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность должна быть полностью заполнена.

2. Форма № М-4 – приходный ордер, применяется для учета материала, поступивших от поставщиков. Составляется в 1 экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад, должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

3. Форма № М-7 – акт о приемке материалов, оформляется при приемке материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; при приемке материалов, поступивших без документов, и является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или отправителей. Акт составляется в 2х экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

4. Форма № М-8 – лимитно-заборная карта, применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, услуг, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды, и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Выписывается в 2х экземплярах на 1 наименование материалов.

5. Форма № М-11 – требование-накладная, применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей (складом, цехом и т. п.), а второй — основанием для их оприходования принимающей стороной.

6. Форма № М-15 – накладная на отпуск материалов на сторону, применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйством своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Выписывается в 2х экземплярах.

при перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяется товарно - транспортная накладная.

7. Форма № М-17 – карточка учета материалов, применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материалов и ведется материально-ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

8. Форма № М-35 – акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Составляется в 3х экземплярах комиссией (заказчики и подрядчики).