Учет движения нематериальных активов 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Учет движения нематериальных активов



 

Движение нематериальных активов предполагает осуществление хозяйственных операций связанных с поступлением и выбытием НМА.

Учет поступления нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме всех фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Характеристика и определение первоначальной стоимости нематериальных активов, в зависимости от способа их приобретения, аналогичны установленным для объектов основных средств и материально – производственных запасов.

Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами:

- приобретением за плату;

- создание своими силами и с привлечением сторон­них исполнителей на договорной основе;

- поступление в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездное поступление от третьих лиц;

- поступление в обмен на другое имущество (по бартеру)

Рассмотрим приведенные в таблице способы поступления нематериальных активов подробнее.

I. Приобретение нематериальных активов за плату:

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика:

- акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;

- счет и счет-фактура на приобретаемый объект;

- документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;

- карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», без налога на добавленную стоимость).К счету 08 открывается дополнительный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

По дебету счета отражается стоимость приобретения (расходы на создание), а также дополнительные затраты, необходимые до доведения объекта до состояния, в котором он может быть использован по назначению. По кредиту счета отражается принятие нематериальных активов к учету.

Все расходы на приобретение НМА сначала необходимо учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76,...) – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76,...) – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

И отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый вычет.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Содержание операции Дебет Кредит
  Стоимость приобретенных нематериальных активов 08-5 76/60
  НДС по приобретенным нематериальным активам 19-2 76/60
  Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию:    
3.1 материальные 08-5  
3.2 на оплату труда 08-5  
3.2 по отчислениям в бюджет 08-5  
  Оплачены полученные нематериальные активы 76/60  
  Оприходованы объекты нематериальных активов   08-5
  Зачет суммы НДС   19-2

Пример 1.

АО «Актив» приобрело у ПАО «Приборстрой» исключительное право на селекционное достижение, подтвержденное патентом № 1159113. Стоимость НМА согласно договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Договор об отчуждении исключительных прав на селекционное достижение был зарегистрирован в Минсельхозе РФ. Затраты на регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение составили 1320 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – перечислены деньги ПАО «Приборстрой»;

Дебет 08 Кредит 76 – 1320 руб. – отражены затраты, связанные с регистрацией договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение;

Дебет 76 Кредит 51 – 1320 руб. – оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08 – 101 320 руб. (100 000 + 1320) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 – 18 000 руб. – произведен налоговый вычет.

II. Учет создания нематериальных активов организацией:

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет счета 04.

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
  Отражаются фактические затраты по созданию нематериальных активов   10,60,69,70, 76 и др.
  Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости    

Пример 2.

Научно-производственное предприятие ООО «НИИ „Текстиль”» разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов И.И. и Фокин А.А. разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 3000 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 31 руб.

ООО «НИИ „Текстиль”» направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. За это компания заплатила пошлину в сумме 1200 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.

Бухгалтер «НИИ „Текстиль”» сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08-5 Кредит 69 – 3031 руб. (3000 + 31) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08-5 Кредит 76 – 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08-5 Кредит 76 – 1200 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51 – 6200 руб. (5000 + 1200) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08-5 – 19 231 руб. (10 000 + 3031 + 5000 + 1200) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

III. Учет поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал:

В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации.

При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 «Уставный капитал»).

Основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС.

Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Содержание операции Дебет Кредит
  Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 75-1  
  Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал 08-5 75-1
  Приняты к учету нематериальные активы   08-5

Пример 3.

В учете ООО «Стандарт», одним из учредителей которого является ПАО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал.

Согласно учредительному договору эта задолженность составляет 45 000 руб.

По согласованию с другими учредителями вкладом ПАО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт» является исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом № 1158014.

Бухгалтер ООО «Стандарт» сделает проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80 – 45 000 руб. – отражена задолженность АО «Актив» по вкладу в уставный капитал ООО «Стандарт»;

Дебет 08 Кредит 75- 1 – 45 000 руб. – зачтен вклад АО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт»;

Дебет 04 Кредит 08 – 45 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании патента № 1158014).

IV. Учет безвозмездного получения нематериальных активов:

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

1. непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

2. по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Содержание операции Дебет Кредит
  Безвозмездное поступление нематериальных активов    
1.1 без использования счета 98 «Доходы будущих периодов» 08-5 91-1
1.2 с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» 08-5 98-2
1.2 признание внереализационных доходов 98-2 91-1

 

Пример 4.

Организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на использование полезной модели, текущая рыночная стоимость которой составляет 48 000 руб. Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов определен равным 4 годам (или 48 месяцам).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
  Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету 08-5 98-2 48 000
  Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету   08-5 48 000
  Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА, начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету (48 000 руб.: 48 мес.)      
  Отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА, равная сумме начисленной амортизации 98-2 91-1  

V.Учет поступления НМА по договору мены:

Первоначальная стоимость актива приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей.

Стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов.

В этом случае первоначальная стоимость приобретаемого нематериального актива определяется в учете исходя из стоимости передаваемых активов.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией по таким договорам, величина стоимости НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
  Отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости, приобретенного нематериального актива)    
  Оприходован полученный объект НМА по стоимости обмениваемой продукции    
  Отражен НДС    
  Зачтены обязательства по договору мены    
  Отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции    
  Объект НМА введен в эксплуатацию    
  Зачтен НДС с бюджетом    

 

Пример 5.

ЗАО «Зевс» заключило договор мены с ЗАО «Ромул». Согласно договору ЗАО «Зевс» поставляет ЗАО «Ромул» 10 ед. собственной продукции. В обмен ЗАО «Ромул» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ЗАО «Зевс» обычно продает продукцию собственного производства по цене 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) за 1 ед. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

В учете ЗАО «Зевс» данная операция отражается следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1— 18 тыс. руб. — выручка от продажи продукции (стоимость приобретенного объекта нематериальных активов;

Дебет 08-5 Кредит 60— 10 тыс. руб. — оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции (180 руб. • 10 ед.);

Дебет 19-2 Кредит 60— 1800 руб. — суммы НДС по приобретенным нематериальным активам (180 руб. — 10 ед.);

Дебет 60 Кредит 62 — 11 800 руб. — зачтены обязательства по договору мены:

Дебет 90-1 Кредит 62 — 5900 руб. — отражена разница между стоимостью нематериальных активов и проданной продукции (17 700 — 11 800).



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-12-29; просмотров: 1584; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.237.189.116 (0.03 с.)