Метод средней первоначальной стоимости.

По средней первоначальной стоимости и по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способом ФИФО) могут оцениваться при выбытии ценные бумаги.

Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду ценных бумаг путем деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на начало месяца и поступивших в течение месяца на их количество.

Стоимость выбывших ценных бумаг определяется умножением количества выбывших ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Пример 5.

В марте АО «Актив» купило и продало несколько пакетов акций АО «Пассив» (акции не котируются):

- 10 марта – купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;

- 15 марта – купило 60 акций по 120 руб.;

- 20 марта – купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.

На 1 марта на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

Дата	Покупка	Продажа	Остаток
коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.
1 марта	-	-	-	-	-	-
10 марта					-	-	-	-	-
15 марта				-	-	-	-	-	-
20 марта					-	-	-	-	-
Итого за март		-	17 400			11 000			15 400

 

По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций «Пассива»:

(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.): (150 шт. + 90 шт.) = 110 руб.

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте, будет равна 11 000 руб. (110 руб. × 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 – 11 000).

Бухгалтер сделает проводки:

10 марта

Дебет 76 Кредит 91-1 – 8400 руб. (105 руб. × 80 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;

20 марта

Дебет 76 Кредит 91-1 – 2500 руб. (125 руб. × 20 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;

на день оплаты (по датам выписок из банка)

Дебет 51 Кредит 76 – 10 900 руб. (8400 + 2500) – получены деньги от покупателей;

31 марта

Дебет 91-2 Кредит 58-1 – 11 000 руб. (110 руб. × 20 шт. + 110 руб. × 80 шт.) – списана учетная стоимость акций;

Дебет 99 Кредит 91-9 – 100 руб. ((8400 – 8800) + (2500 – 2200)) – отражен убыток от продажи акций.

Метод ФИФО

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО основана на допущении, что:

- ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последователь их приобретения (поступления), т. е. списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца;

- оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.

Для целей налогового учета порядок определения стоимости ценных бумаг при реализации и ином их выбытии отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета, и регламентируется ст. 280 гл. 25 НК РФ.

Для целей налогового учета при реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно (в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой) выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО[21]);

- по стоимости единицы.

По выбывающим ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, рекомендуется использовать метод ФИФО.

Пример 6.

Воспользуемся условием предыдущего примера 5. Чтобы было удобнее производить расчеты, отразим всю информацию в таблице:

Дата	Покупка	Продажа	Остаток
коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	коли- чество	учетная цена, руб.	сумма, руб.
1 марта	-	-	-	-	-	-
10 марта					-	-	-	-	-
15 марта				-	-	-	-	-	-
20 марта					-	-	-	-	-
Итого за март		-	17 400			10 000		117,14	16 400

 

По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

- стоимость выбывших акций – 10 000 руб. (90 шт. × 100 руб. + 10 шт. × 100 руб.);

- стоимость остатка – 16 400 руб. (9000 + 17 400 – 10 000).

Типовая корреспонденция по учету финансовых вложений

Счет 58 «Финансовые вложения»

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
58-1		Приобретенные акции оплачены из кассы организации
58-2		Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы организации
58-3		Выдан заем из кассы организации
58-1		Приобретенные акции оплачены с расчетного счета
58-2		Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с расчетного счета
58-3		Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа
58-2		Приобретенные акции оплачены с валютного счета
58-2		Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с валютного счета
58-3		Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета по договору займа
58-1	75-1	Оприходованы акции, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал
58-2	75-1	Оприходованы долговые ценные бумаги, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал
58-1	91-1	В качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью)
58-1	98-2	Оприходованы акции, полученные безвозмездно
58-2	98-2	Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные безвозмездно

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
	58-3	Заем возвращен на расчетный счет
	58-3	Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа
76-1	58-1	Стоимость застрахованных акций списана за счет страхового возмещения
76-1	58-2	Стоимость застрахованных долговых ценных бумаг списана за счет страхового возмещения
90-2	58-1	Списана себестоимость акций, проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
90-2	58-2	Списана себестоимость долговых ценных бумаг, проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
91-2	58-1	Стоимость акций, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации)
91-2	58-2	Стоимость долговых ценных бумаг, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации)