Передача ОС в аренду – разовая операция

В этом случае для учета расходов и доходов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичным образом по дебету счету 91 собираются расходы, связанные с объектом основных средств, переданным в аренду, по кредиту счету 91 – доходы.

Проводки по учету аренды ОС:

Дебет 91-2 Кредит 20, 23, 26 (44) – учтены расходы по аренде ОС.

Дебет 76 Кредит 91-1 – начислены арендные платежи.

Дебет 51 Кредит 76 – получена оплата за аренду ОС.

При возврате основного средства на 01 счете выполняется обратная проводка Дебет 01 «ОС в эксплуатации» Кредит 01 «ОС в аренде». А также делается отметка в акте приема-передачи этого ОС.

Учет арендованного объекта ОС у арендатора:

Получая от другой организации какое-либо оборудование во временное пользование, организация учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Стоимость, указанная в договоре аренды, заносится в дебет счета 001 «Арендованные основные средства»

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведут по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно..

При этом организация может завести на эти основные средства инвентарные карточки.

Так как объект продолжает числиться на балансе его владельца, арендатор амортизацию по нему не начисляет.

Затраты на арендные платежи арендатор списывает проводкой Дебет 20 (44) Кредит 76, их оплату арендодателю отражает проводкой Дебет 76 Кредит 51.

НДС, включенный в сумму аренды, арендатор выделяет проводкой Дебет 19 Кредит 76 и направляет его к возмещению из бюджета проводкой Дебет 68.НДС Кредит 19.

Если арендатор возвращает владельцу его имущество, то в бухгалтерском учете арендатора его необходимо снять со счета 001, для чего его стоимость отражается по кредиту 001.

Если арендатор хочет выплатить арендные платежи раньше срока, то можно воспользоваться счетом 97 «Расходы будущих периодов». Выполняется проводка Дебет 97 Кредит 76. После чего ежемесячно необходимо выполнять проводку Дебет 20, 23, 26 (44) Кредит 97.

Ремонт арендованного основного средства:

Если объект, переданный в аренду, требует ремонта, то он проводится в зависимости от условий, указанных в договоре аренде.

За счет арендатора:

Если арендатор своими силами ремонтирует ОС, тогда все расходы на ремонт списываются проводками:

Дебет 20 (44) Кредит 10 – списана стоимость материалов, потраченных на ремонт.

Дебет 20 (44) Кредит 70 – списана начисленная зарплата работников, занятых в ремонте арендованного ОС.

Дебет 20 (44) Кредит 69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.

Дебет 20 (44) Кредит 76 – отражены затраты на услуги сторонних организаций, занятых ремонтом.

Дебет 19 Кредит 76 – выделен НДС по услугам сторонних организаций.

Дебет 68.НДС Кредит 19 – НДС направлен к вычету.

За счет арендодателя:

Если выполняется ремонт ОС его владельцем, то все указанные выше проводки выполняется в бухучете арендодателя.

Также эти расходы могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей, при этом все расходы, связанные с ремонтом и собранные по дебету счета 20 или 44 списываются проводкой Дебет 76 Кредит 20 (44).

Выкуп арендованного основного средства:

Возможность выкупить ОС обычно прописывается в договоре аренды. При этом, как правило, арендатор оплачивает стоимость этого оборудования его владельцу (проводка Дебет 76 Кредит 51). Выкупная цена обычно отражается в тексте договора аренды.

Затраты, связанные с выкупом объекта, собираются по дебету сч.08, сюда относится выкупная стоимость (проводка Дебет 08 Кредит 76), а также арендные платежи, уплаченные ранее. Эти арендные платежи будут учтены в качестве начисленной амортизации проводкой Дебет 08 Кредит 02.

Выкупленный объект вводится в эксплуатацию, при этом бухгалтером выполняется проводка Дебет 01 Кредит 08.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по текущей аренде у арендодателя и арендатора.

Пример 1.

В феврале текущего года ЗАО «Актив» получило в аренду сроком на один год технологическое оборудование для упаковки готовой продукции. Согласно договору размер ежемесячной арендной платы составляет 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре определена в 900 000 руб.

Когда оборудование будет доставлено в организацию, бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 001 – 900 000 руб. – учтено оборудование, полученное в аренду.

Ежемесячно в течение года бухгалтер «Актива» будет делать проводки:

Дебет 44 Кредит 76 – 5000 руб. (5900 – 900) – начислена арендная плата согласно договору;

Дебет 19 Кредит 76 – 900 руб. – учтен НДС по арендной плате;

Дебет 76 Кредит 51 – 5900 руб. – перечислена арендная плата за отчетный месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 900 руб. – произведен налоговый вычет.

В марте следующего года (после того как оборудование будет возвращено арендодателю) бухгалтер «Актива» сделает запись:

Кредит 001 – 900 000 руб. – возвращено оборудование по окончании срока аренды.

Пример 2.

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду, 248 000 руб.; годовая норма амортизации – 12 %; ежемесячная сумма арендной платы – 4720 руб., в том числе НДС – 720 руб.

 

 

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»	248 000
	Начислена арендная плата за отчетный период		90-1
	Начислен НДС по арендной плате	90-3	68-1
	Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду
	Поступила арендная плата

Пример 3.

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 132 000 руб.; годовая норма амортизации – 10 %; ежемесячная сумма арендной платы – 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»	132 000
	Начислена арендная плата за отчетный период		91-1
	Начислен НДС по арендной плате	91-2	68-1
	Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду	91-2
	Поступила арендная плата

Пример 4.

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, – 132 000 руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 2 950 руб., в том числе НДС – 450 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для непроизводственных целей. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения		-	132 000
	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС	91-2	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Отражен НДС, предъявленный арендодателем		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
	Списана сумма НДС, уплаченная арендодателю	91-2

 

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи (за 3, 6 и т. д. месяцев вперед), то такие платежи учитываются как авансы, выданные арендодателю на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные». Сумма начисляемой ежемесячно арендной платы включается в состав расходов арендатора, а затем относится на уменьшение задолженности арендодателя по перечисленным ему ранее авансовым арендным платежам.

Пример 5.

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за 6 месяцев.

 

 

Составим бухгалтерские проводки: