Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета.

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный,

- способ уменьшаемого остатка,

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать.

По каждому активу организация должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива.

Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

Обратите внимание: если невозможно произвести расчет дохода, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.

Срок амортизации по приобретенной деловой репутации организации всегда устанавливают равным 20 годам (но не более срока деятельности вашей организации) (п. 44 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяют линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в виде прочих доходов.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Рассмотрим более подробно способы начисления амортизации нематериальных активов:

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму годовой амортизации.

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет счета 04.

Норма годовой амортизации рассчитывается как отношение 100 % к сроку полезного использования объекта нематериальных активов.

Пример 1.

Организация приобрела исключительное право на компьютерную программу. Первоначальная стоимость объекта 159 360 руб. Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу 4 года.

Годовая норма амортизационных отчислений составит

N = 100 %: 4 года = 25 %

Годовая сумма амортизационных отчислений составит

(159 360 руб. х 25 %): 100 % = 39 840 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов составит

(39 840 руб.: 12 мес.) = 3320 руб.

Пример 2.

ПАО «Актив» приобрело у ПАО «Приборстрой» исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом № 1159113.

Стоимость исключительного права согласно договору составила 100 000 руб.

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 04 Кредит 08-5 – 100 000 руб. – объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2014 года.

Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 июля 2004 года.

Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для АО «Актив» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам (120 мес.).

Годовая норма амортизации составит 10% (100%: 10 лет).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%).

Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 (26,...) Кредит 05 – 833,3 руб. (10 000 руб.: 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

МЕТОД УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем применения нормы амортизации к остаточной стоимости по состоянию на начало каждого отчетного года.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Пример 3.

Если для расчета суммы амортизации указанного исключительного права на компьютерную программу применяется метод уменьшаемого остатка, то суммы амортизации по годам составят:

Год эксплуатации	Годовая сумма амортизации, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость на начало следующего года эксплуатации, руб.
1-й	39 840	39 840	119 520
2-й	29 880	69 720	89 640
3-й	22 410	92 130	67 230
4-й	16 807,5	108 937,5	50 422,5

 

Всего за 4 года эксплуатации начислено 108 937,5 руб. амортизации, остаточная стоимость после окончания срока полезного использования составляет 50 422 руб. Порядок списания этой суммы не регламентирован нормативными документами.

Пример 4.

Воспользуемся данными второго примера.

Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

1-й месяц – 100 000 руб. × 2: 120 мес. = 1666,66 руб.;

2-й месяц – (100 000 руб. – 1666,66 руб.) × 2: 119 мес. = 1652,66 руб.;

3-й месяц – (98 333,34 руб. – 1652,66 руб.) × 2: 118 мес. = 1638,66 руб.;

4-й месяц – (96 680,68 – 1638,66 руб.) × 2: 117 мес. = 1624,65 руб.;

5-й месяц – (95 042,02 – 1624,65 руб.) × 2: 116 мес. = 1610,64 руб. и т. д.