Змістовий модуль 2. Бухгалтерський облік і оподаткування зовнішньоекономічних операцій.

 

Тема 5. Облік бартерних (товарообмінних) операцій та операцій з давальницькою сировиною.

Облік бартерних (товарообмінних) операцій

 

Товарообмінна (бартерна) операція в області ЗЕД кваліфікується як один з видів експортно-імпортних операцій, оформлених бартерною угодою зі змішаною формою оплати, яким часткова оплата експортних (імпортних) постачань передбачена в натуральній формі, між суб'єктом ЗЕД України й іноземним суб’єктом господарської діяльності, що передбачає збалансований за вартістю обмін товарами, роботами, послугами в якому-небудь сполученні, не опосередкований рухом коштів у наявній і безготівковій формі.

Під час укладення бартерної угоди передбачається:

— характер угоди;

— участь двох сторін;

— оформлення угоди одним контрактом;

— обсяг угоди і асортимент обміну;

— термін розрахунків не повинен перевищувати 90 днів (незалежно від зміни умов контракту);

— зміна світових цін не повинна впливати на кількість товарів, які підлягають обміну.

Згідно зі статтею 2 Закону товари, що імпортуються за бартерним договором, підлягають ввезенню на митну терито­рію України у строки, зазначені в такому договорі, але не пізні­ше 90 календарних днів з дати митного оформлення (дати оформ­лення вантажної митної декларації на експорт) товарів, що фак­тично експортовані за бартерним договором, а в разі експорту за бартерним договором робіт і послуг — з дати підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг.

Законом визначено, що датою ввезення товарів за бартерним договором на митну територію України вважається дата їх мит­ного оформлення (дата оформлення вантажної митної декларації на імпорт), а в разі імпорту за бартерним договором робіт або по­слуг — дата підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг,

Зовнішньоекономічний бартер передбачає обмін як подібними (однаковими за призначенням і справедливою вартістю), так і неподібними товарами (різними за призначенням або справедливою вартістю).

При обміні подібними товарами дохід не визначається.

При обміні неподібними товарами дохід визначається за справедливою вартістю отриманих або належних до одержання підприємством, зменшеним або збільшеним відповідно на суму переданих чи отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.

Оподаткування зовнішньоекономічних товарообмінних операцій

Податок на прибуток

Згідно призначення ПКУ (п. 1.89.10 розділу І) бартерна (товарооб­мінна) операція — господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у не грошовій формі, вклю­чаючи, будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається надходження коштів до продавця з метою компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).

База оподат­кування операцій з постачання товарів/послуг при проведенні бартер­них розрахунків визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче за звичайні ціни, визначених відповідно до статті 39 розділу І ПКУ, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб'єктами го­сподарювання для виробництва лікарських засобів (у тому числі ком­понентів крові і вироблених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Звичайна ціна — ціна реалізації товарів (робіт, послуг) продавцем (включа­ючи суму нарахованих (або сплачених) відсотків, вартість іноземної валюти), яка може бути отримана у випадку їх продажу особам, не пов'язаним з ним за звичайних умов ведення господарської діяльності.

У разі постачання товарів (послуг) без оплати, з частковою оплатою їх вартості коштами, у межах бартерних операцій, здійс­нення операцій з безоплатного постачання товарів (послуг), нату­ральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що пере­бувають у трудових відносинах із платником податку, постачання товарів (послуг) у межах балансу платника податку для невиробни­чого використання, витрати, які не належать до витрат згідно з пра­вилами обкладення податком на прибуток підприємств і не підля­гають амортизації при визначенні оподатковуваного прибутку, а також у разі постачання товарів (послуг) пов'язаній з постачальни­ком особі, суб'єкту господарювання, який не зареєстрований як платник податку, чи фізичній особі база оподаткування визначаєть­ся виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче за звичайні ці­ни, визначені відповідно до пункту 39.1 статті 39 розділу І цього Кодексу.

Отже основним моментом в податковому обліку бартерних опе­рацій є правило застосування звичайної ціни, що означають:

— валовий дохід формується з урахуванням звичайної ціни тільки тоді, коли така ціна перевищує договірну вартість товарів, робіт, або послуг, що їх експортують;

—моментом відображення різниці між звичайною ціною та до­говірною вартістю є момент відвантаження товарів (робіт, послуг);

—якщо експортують товари, на які встановлено індикативні ці­ни, звичайну ціну прирівнюють до індикативної ціни;

— валові витрати визначаються з урахуванням звичайної ціни тільки тоді, коли договірна вартість перевищує звичайну ціну отриманих за імпортом товарів, робіт, або послуг;

Правила визначення валового доходу та валових витрат. Оскі­льки вартість товарів, робіт, послуг, які відвантажено, або отрима­но за ЗЕД-бартерним контрактом суму валових витрат слід визна­чати не розрахунковим шляхом, а в сумі, що дорівнює валовому доходу, перерахованому в гривні на момент виникнення доходу.

Інакше кажучи, сума валового доходу у гривнях здебільшого дорівнюватиме сумі валових витрат у гривнях, різниця між ними можлива лише в зв'язку із застосуванням правила звичайної ціни. Податок на прибуток справляється в загальному порядку, що й при звичайній реалізації товарів робіт послуг.

 

ПДВ.

Зовнішньоекономічний бартер, як правило, передбачає ввезення (пересилання) товарів (робіт, послуг) на митну територію України і ви­везення їх за межі країни. Об'єктом оподаткування ПДВ є операції із:

- ввезення товарів на митну територію України і одержання робіт (послуг), які надаються нерезидентами для їх використання або спожи­вання на митній території України;

- вивезення товарів за межі митної території України і надання робіт (по­слуг) для їх споживання за межами України.

Базою оподаткування податком на додану вартість у разі продажу товарів (ро­біт, послуг) без грошової оплати (або з частковою оплатою їх вартості) в межах бартерних операцій є фактична ціна продажу, яка повинна бути не нижче звичайної.

Датою виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість при проведенні бартерних операцій у сфері ЗЕД вважається подія, яка відбулася раніше:

- або дата одержання товарів, що оформлюються ввізною (імпортною) мит­ною декларацією, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що засвід­чує факт одержання робіт, послуг платником податків;

- або дата відвантаження товару, що підтверджується вивізною (експортною) митною декларацією, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що засвідчує факт надання робіт, послуг нерезиденту.

 

Щодо податкового кредиту, то податкові зобов'язання і податко­вий кредит з ПДВ за договорами, що не передбачають грошової оплати за відвантажені (отримані) товари (роботи, послуги), нарахо­вують у звичайному (як для операцій купівлі (продажу) товарів за гроші) порядку.

Отже, тепер сторона, яка відвантажує товари, як і раніше повинна одразу нараховувати податкові зобов'язання, а його контрагент, який отримав товари, вже має право включати їх вар­тість до складу валових витрат і збільшувати податковий кредит.

Сума ПДВ, сплачена у зв'язку з придбанням товарів (робіт, по­слуг), на збільшення податкового кредиту платника не відноситься, а включається у валові витрати (у разі її віднесення до податкового кредиту в попередніх звітних періодах платником проводиться ко­ригування податкового кредиту в бік зменшення).

Сума податку на додану вартість при ввезенні (імпортуванні) товарів за бартерним контрактом може бути сплачена безпосеред­ньо у момент митного оформлення або шляхом надання податково­го векселя на суму ПДВ, визначену відповідно до законодавства.

При експорті підакцизних товарів у межах товарообмінних (барте­рних) договорів, які передбачають форму оплати, відмінну від грошо­вої, акцизний збір справляється у загальновстановленому порядку.

 

В бухгалтерському обліку бартерні угоди відображаються як за експортними, так і за імпортними операціями. Після здійснення бартерної угоди здійснюється залік взаємних вимог суб’єктів бартерної угоди.

Бартерні операції відносять до немонетарних статей обліку, таким чином при зміні курсу НБУ курсова різниця не впливає на вартість вивезеної чи ввезеної товарної продукції.

Заключна бартерна операція відображається не по валютному курсу на день її проведення, а по курсу, діючому на момент здійснення першої операції.

Облік розрахунків з іноземним партнером відображають на рахунках:

362 «Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками»;

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками та підрядниками».

Кредиторська заборгованість іноземному партнеру за товари, що імпортуються, має дорівнювати контрактній вартості відвантаженої на експорт продукції.

Контрольні питання:

1. Розкрити загальні поняття бартерних операцій.

2. Основні вимоги до бартерної угоди.

3. Порядок митного оформлення бартерних операцій.

4. Особливості розрахунку сум бартерних операцій.

5. Строки проведення бартерних операцій.

6. Індикативна ціна.

7. Справедлива вартість.

8. Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій.