Облік операцій з давальницькою сировиною

 

Давальницька сировина — це сировина, матеріали, напівфабрикати, що комплектують вироби, енергоносії, ввезені на митну територію України іноземним замовником (закуплені іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезені за її межі українським замовником для переробки в готову продукцію з наступним поверненням усієї продукції чи її частини в країну її власника (реалізацією в країні виконавця чи замовником з його доручення виконавцем) або вивозом в іншу країну.

Операція з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відносинах — операція з попередньої поставки сировини для її подальшої переробки (обробки, збагачення або використання) на готову продукцію за відповідну плату, незалежно від кількості виконавців, а також етапів (операцій з переробки цієї сировини), за умов, якщо вартість давальницької сировини на кожному етапі переробки становить не менше як 20 відсотків загальної вартості готової продукції.

Закон про давальницьку сировину передбачає операції з переробки давальницької сировини в наступних митних режимах:

— ввіз давальницької сировини іноземного замовника на митну територію України з метою одержання готової продукції;

— купівля за іноземну валюту іноземним замовником давальницької сировини на території України з метою одержання з неї готової продукції;

— ввіз українським замовником давальницької сировини із-за кордону України з метою одержання готової продукції.

Для обчислення вартості давальницької сировини в готовій продукції враховується не тільки вартість всієї завезеної (вивезеної) давальницької сировини, але й усі витрати, зв’язані з доставкою цієї сировини виконавцю.

Давальницька сировина, ввезена на митну територію України іноземним замовником, обкладається ввізним митом за ставками Єдиного митного тарифу України, податками і зборами, стягнутими при ввозі товарів.

На готову продукцію, виготовлену з використанням давальницької сировини, що належить іноземному замовнику, не поширюється спеціальний режим експорту товарів, за винятком товарів спеціального призначення, перелік яких встановлюється КМУ.

Згідно ст.6 Закону про давальницьку сировину розрахунки за переробку, обробку, збагачення чи використання давальницької сировини можуть виконуватися в грошовій формі, шляхом виділення частини давальницької сировини чи готової продукції або з використанням усіх форм.

Розрахунки з виконавцем — нерезидентом України, який надає послуги з переробки давальницької сировини облі­ковуються на рахунку 63 «Розрахунки з постачаль­никами та підрядниками».

За кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками та під­рядниками» відображається заборгованість за одержані від по­стачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, при­йняті роботи, послуги, за дебетом — її погашення, списання тощо.

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальни­ком та підрядником у розрізі кожного документа (рахунка) на сплату.

Якщо замовник — нерезидент України, йому надаються послуги з переробки іноземної (за належністю, а не за похо­дженням, бо сировина може бути й українська) давальниць­кої сировини, то розрахунки з ним обліковуються на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

За дебетом рахунка 36 відображаємо вартість виконаних ро­біт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, ак­цизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та вклю­чені у вартість реалізації. За кредитом — суми платежів, які на­дійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків (останнє важливо у разі здійснення роз­рахунку за переробку частиною давальницької сировини або части­ною готової продукції). Сальдо рахунка відображатиме заборго­ваність замовників за одержані роботи, послуги.

На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться у гривнях та валюті, обумовленій договором. Аналітичний облік розрахунків із замовниками ве­деться за кожним замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

Якщо давальницька сировина (що переробляється у резидента України) є іноземною власністю, то її облік ведуть на позабалансовому рахунку, призначеному для узагальнення інформації про наявність і рух матеріальних цінностей у переробці.

Тобто для іноземної давальницької сировини можна використо­вувати позабалансовий рахунок 02 «Активи на відповідальному збе­ріганні» на субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки».

На ньому ведеться облік руху надходження сировини та мате­ріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем та їх вибуття.

Аналітичний облік давальницької сировини ведеться за замов­никами, видами сировини й матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки. Якщо давальницька сировина українського замовника переда­ється для переробки іноземцям, ми її можемо обліковувати на субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку». На цьому субрахунку обліковуються матеріали, передані в переробку на сторону, та які надалі вклю­чаються до складу собівартості отриманих з них виробів.

Аналітичний облік матеріалів, що передані в переробку, ве­деться в розрізі, що забезпечує інформацію про підприємства-переробники і контроль за операціями з переробки і відповідни­ми витратами. Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках рахунка 20.

Готова продукція, вироблена з викори­станням давальницької сировини (крім тієї частини, що викори­стовується для проведення розрахунків за її переробку) і визна­чена як кінцева у контракті між замовником і виконавцем відображається в бухгалтерському обліку на рахунку 26 «Готова продукція» або 28 „Товари”. За дебетом цих рахунків відображається надходження готової продукції власного виробництва за фактич­ною виробничою собівартістю.

Аналітичний облік готової продукції ведеться за видами гото­вої продукції.

Контрольні питання:

1. Розкрити загальні поняття давальницької сировини.

2. Які операції вважаються операціями з переробки давальницької сировини?

3. Хто замовник, а хто виконавець в операціях з переробки давальницької сировини?

4. В яких митних режимах передбачено законодавством операції з переробки давальницької сировини?

5. Як обчислюється вартість давальницької сировини в готовій продукції?

6. Який порядок обліку операцій по переробці давальницької сировини в синтетичному і аналітичному обліку?

7. Документальне оформлення операцій здавальницькою сировиною при ввезенні на митну територію Україну давальницької сировини іноземного замовника.

8. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною при закупівлі на Україні давальницької сировини іноземним замовником за іноземну валюту.

9. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною при вивезенні давальницької сировини за межі митної території України з метою використання у виготовленні готової продукції.

10. Порядок оподаткування операцій з давальницького сировиною.

11. Ввіз на митну територію України давальницької сировини іноземного замовника і вивіз зробленої з готової продукції.

12. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною у випадку оплати за послуги коштами.

13. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при оплаті за переробку сировиною.

14. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при оплаті за переробку готовою продукцією.

15. Реалізація на митній території України готової продукції, зробленої з давальницької сировини, завезеної іноземним замовником.

16. Вивіз давальницької сировини українського замовника за межі митної території України і ввіз в Україну готової продукції.

17. Оплата за переробку давальницької сировини замовника-резидента здійснюється сировиною.

18. Оплата за переробку давальницької сировини замовника резидента здійснюється готовою продукцією.

19. Відповідальність за порушення порядку здійснення операцій здавальницькою сировиною.