Експорт товарів на прикладах

Наведемо приклади відображення в податковому і бухгалтерському обліку операцій з експорту товарів, розрахунками в іноземній валюті для двох варіантів: *

♦ варіант 1 — оплата товарів, що експортуються, відбулася до їх відвантаження. Цей варіант по казано на прикладі 1;

♦ варіант 2 — відвантаження товарів на експорт відбулось до їх оплати. Цей варіант показані на прикладі 2.

Підприємство — резидент України (платник податку на прибуток і платник ПДВ) 15 березня 2012 року придбало товари на митній території України за ціною 180000 грн (утому числі ПДВ — 30000 грн.) для виконання договору укладеного з нерезидентом України, на продаж цьому нерезиденту товарів за ціною 30000 дол. США

При цьому 28 березня 2012 року від нерезидента було отримано передоплату за товари в сумі 300Щ дол. США, а 11 травня того самого року товарі було відвантажено на експорт.

Відображення описаних операцій у бухгалтерської му обліку та їх оподаткування наведено в табл. 1. Валю| тні курси НБУ — умовні (такі курси прийнято для! демонстрації того, як обліковується їх коливання). 1

 

Таблиця 1. Облік експорту товарів (перша подія - отримання передоплати)

 

№ з/п	Дата	Зміст бухгалтерського запису або податкова подія	Курс НБУ, грн. за 1 дол	Бухгалтерський облік	Податковий облік
				дебет	кредит	сума, дол/ грн.	дохід	витрати
	Придбання товарів
1.1	15.03. 2012 р.	Придбано товари на митній території України	—				—	_
*У податковому обліку витрати в сумі 150000 грн. формуватимуть податкову собівартість товарів при їх реалізації
1.2	15.03. 2012 р.	Відображено податковий лькредит з ПДВ	—				—	—
	Продаж товарів на експорт
2.1	28.03.2012 р.	Отримано передоплату за товари від нерезидента (30000 дол. США х 7,97 грн.)	7,97		681*	30000 239100	—	—
* На дату балансу (31.03.2012 р.) ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку перерахунок заборгованості для виявлення курсових різниць не здійснюється, оскільки в результаті отримання від нерезидента передоплати виникла немонетарна стаття бал,
2.2	11.05.2012 р.	Відвантажено товари на експорт	7,99			30000*. 239100		—
*Хоча валютний курс НБУ змінився; Дохід нараховують за курсом НБУ, який діяв на дату отримання передоплати
2.3	11.05.2012 р.	Списано собівартість товарів, відвантажених на експорт	—				—
2.5	11.05.2012 р.	Проведено взаємозалік заборгованостей*	7,99				—	—
* Оскільки кредиторська заборгованість за отриманою передоплатою — немонетарна стаття балансу, курсова рівниця не виникає

 

Підприємство — резидент України (платник податку на прибуток і платник ПДВ) -чмЯіИиІ¹ "V-/ /5 березня 2012 року придбало товари на митній території України за ціною 180000 грн. (у тому числі ПДВ — 30000 грн.) для виконання договору, укладеного з нерезидентом України, на продаж цьому нерезиденту товарів за ціною 30000 дол. США.

При цьому 28 березня 2012 року товари було відвантажено нерезиденту в повному обсязі, а 11 травня того самого року підприємство отримало оплату за товари.

Відображення описаних операцій у бухгалтерському обліку та їх оподаткування наведено в табл.2. Валютні курси НБУ — умовні.

 

Таблиця 2. Облік експорту товарів (перша подія - відвантаження)

 

	Дата	Зміст бухгалтерського запису або податкова подія	Курс НБУ, грн. за 1 дол.	Бухгалтерський облік	Податковий облік
				дебет	кредит	сума, дол./ грн.	дохід	витрати
	Придбання товарів
1.1	15.03.2012 р.	Придбано товари на митній території України	—				—	—*
*У податковому обліку витрати в сумі 150000 грн. формуватимуть податкову собівартість товарів при їх реалізації
1.2	15.03.2012 р.	Відображено податковий кредит з ПДВ	—				—	—
	Продаж товарів на експорт
2.1	28.03.2012 р.	Відвантажено товари на експорт	7,97	362*		30000** 239100	239100**	—
*Дебіторська заборгованість нерезидента перед підприємством — монетарна стаття балансу. ** І в бухгалтерському, і в податковому обліку сума доходу визначається в результаті перерахунку вартості товарів за валютним курсом НБУ, що діє на дату реалізації товарів
2.2	28.03.2012 р.	Списано собівартість товарів, відвантажених на експорт	—				—
2.3	31.03.2012 р.	Визначено курсову різницю на дату балансу (30000 дол. США х (8,00 грн. - 7,97 грн.))	8,00	362*		900*	900*	—
*Оскільки в обліку є заборгованість нерезидента перед підприємством, яка має статус монетарної статті балансу, і в бухгалтерському, і в податковому обліку на дату балансу здійснюється перерахунок заборгованості з метою визначення курсової різниці
2.4	11.05.2012 р.	Відображено отримання оплати за товари від нерезидента (30000 дол. США х 7,99 грн.)	7,99			30000 239700	—	—
2.5	11.05.2012 р.	Відображено курсову різницю на дату погашення дебіторської заборгованості (30000 дол. США х (7,99 грн. - 8,00 грн.))	7,99			300*	—	300*
* Ібухгалтерському і в податковому обліку при погашенні дебіторської заборгованості – монетарної статті балансу – визначається курсова різниця

 

 

Як бачимо, порядок податкового обліку операцій з експорту товарів аналогічний порядку бухгалтер­ського обліку таких самих операцій. Різниця може бути у визначенні сум доходів, визнаних під час продажу товарів нерезиденту. Згідно з пп. 153.2.1 і 153.2.3 ст. 153 ПКУ дохід, отриманий платником податків від продажу товарів особам, які не є платниками податку на прибуток, визначається відповідно до до­говірних цін, але не менше звичайних цін на такі товари, що діяли на дату продажу, «уразі, якщо догові­рна ціна на такі товари... відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари».

 

Контрольні питання:

1. Які експортні операції здійснюються в умовах зовнішньоекономічної діяльності?

2. Характеристика митного режиму експорту товарів (робіт, послуг)?

3. Які операції з експорту заборонені в Україні?

4. З чого складається експортна ціна?

5. З чого складаються витрати виробника товарів на експорт?

6. З чого складаються витрати в країні експортера?

7. З чого складаються витрати в країні імпортера?

8. Які документи подаються до митниці експортером?

9.Основна схема обліку експортних операцій.

10. Особливості оподаткування експортних операцій.

11. Аналітичний облік експортних операцій.

12. Порядок обліку авансів, одержаних від іноземного покупця.