При цьому 28 грудня 2011 року була перерахована передоплата за товари в сумі 20000 дол. Сша, а 17 січня 2012 року товари були оприбутковані на баланс покупця.

Далі товари були реалізовані на митній території України 16 лютого 2012 року за 216000 грн., оплата за товари надійшла 2 березня того ж року.

Відображення описаних операцій у бухгалтерсь­кому обліку та їх оподаткування наведено в таблиці 1 (валютні курси НБУ наведено умовно).

 

Таблиця 1. Облік імпорту товарів (перша подія - перерахування передоплати)

 

№ з/п	Дата	Зміст бухгалтерського запису або. податком подія	Курс НБУ, грн. за ідол.	Бухгалтерський облік	Податковий облік
				дебет	кредит	сума, дол ' гри.	дохід	витрати
	Придбання товарів
1.1	28.12. 2011р.	Перераховано передоплату за товари нерезиденту (20000 дол. США х 7,97 грн.)	7,97	371*		20000 159400	—	—
*На дату балансу (31.12.2011 р.) ані в бухгалтерському, ані в податковому обліку перерахунок заборгованості для виявлення курсових різниць не здійснюється, оскільки в результаті перерахування нерезиденту передоплати виникла немонетарна заборгованість
1.2	17.01. 2012 р.	Сплачено на митниці ввізне мито (умовно)	7,95				—	—
1.3		Сплачено на митниці суму ПДВ					—	—
1.4	17.01. 2012 р.	Відображено оприбуткування товарів, отриманих у рахунок перерахованої раніше передоплати (20000 дол. США х 7,97 грн.)	7,95			20000! 159400	—	«»
*Товари оприбутковують на баланс за вартістю, визначено відповідно до курсу на дату здійснення передоплати (курс НБУ на дату прибуткування товарів не має). "В сумі 159400 грн. формується податкова собівартість товарів. При цьому курс НБУ на дату с значення не має
1.5	17.01. 2012 р.	Включено суму ввізного мита до складу первісної вартості товарів (умовно)	7,95				—	_*
* На суму 3200 грн. збільшується податкове собівартість товарів
1.6	17.01. 2012 р.	Відображено підтверджену ВМД суму податкового кредиту з ПДВ, сплаченого на митниці	7,95				—	—
1.7	17.01. 2012 р.	Проведено взаємозалік заборгованостей (20000 дол. США х 7,97 грн.)	7,95		371*	20000 159400	—	—
*На дату погашення дебіторської заборгованості розрахунок курсових різниць не здійснюється

№ з/П	Дата	Зміст бухгалтерського запису або податкова подія	Курс НБУ, грн. за 1 дол.	Бухгалтерський облік	Податковий облік
				дебет	кредит	сума, дол.. грн.	дохід	витрати
	Продаж товарів
2.1	16.02. 2012 р.	Визнано дохід від продажу імпортних товарів	—					—
2.2		Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	—				—	—
2.3		Списано первісну вартість товарів	—				—	162600*
*У періоді визнання податкового доходу від реалізації товарів у складі собівартості реалізованих товарів визнають сформовану раніше податкову собівартість таких товарів на суму 162600 грн. (159400 грн. + 3200 грн.)
2.4 | 02.03.2012 р. | Отримано оплату за товари	- | 311 І 361 | 216000| - | -

Таблиця 1. Облік імпорту товарів (перша подія - перерахування передоплати)

 

	Зміст бухгалтерського запису	дебет	кредит
	Придбання товарів
	Перераховано передоплату за товари нерезиденту (20000 дол. США х 7,97 грн.)	371*
	перерахунок заборгованості для виявлення курсових різниць не здійснюється, оскільки в результаті перерахування нерезиденту передоплати виникла немонетарна заборгованість
	Сплачено на митниці ввізне мито (умовно)
	Сплачено на митниці суму ПДВ
	Відображено оприбуткування товарів, отриманих у рахунок перерахованої раніше передоплати
	Товари оприбутковують на баланс за вартістю, визначено відповідно до курсу на дату здійснення передоплати
	Включено суму ввізного мита до складу первісної вартості товарів
	Відображено підтверджену ВМД суму податкового кредиту з ПДВ, сплаченого на митниці
	Проведено взаємозалік заборгованостей (20000 дол. США х 7,97 грн.)		371*
	Продаж товарів
	Визнано дохід від продажу імпортних товарів
	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ
	Списано первісну вартість товарів
	Отримано оплату за товари

Таблиця 2. Облік імпорту товарів (перша подія - оприбуткування товарів)

	Зміст бухгалтерського запису	дебет	кредит
	Придбання товарів
	Сплачено на митниці ввізне мито (умовно)
	Сплачено на митниці суму податкових зобов'язань з ПДВ
	Оприбутковано товари		632*
	'Кредиторська заборгованість перед нерезидентом за отримані товари — монетарна стаття, тому вона підлягає перерахункудля виявлення курсових різниць.
	Включено суму ввізного мита до складу первісної вартості товарів
	Відображено підтверджену ВМД суму податкового кредиту з ПДВ, сплаченого на митниці
	Відображено курсову різницю на дату балансу
	Відображено оплату товарів
	Відображено курсову різницю, що виникла на дату оплати товарів
	Продаж товарів
	Визнано дохід від продажу імпортних товарів
	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ
	Списано первісну вартість товарів
	Отримано оплату за товари

підприємство - резидент України (платник податку на прибу­ток і платник ПДВ) уклало договір з нерезидентом України на придбання товарів за ціною 20000 дол. США При цьому 11 березня 2012 року товари були опри­бутковані на баланс, а 4 квітня того ж року — перерахована оплата товарів.

Товари були продані 10 квітня 2012 року на митній території України за ціною 216000 грн., оплата на­дійшла 17 квітня того ж року.

Відображення описаних операцій у бухгалтерсь­кому обліку та їх оподаткування наведено в таблиці 2 (валютні курси НБУ наведено умовно).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 2. Облік імпорту товарів (перша подія - оприбуткування товарів)
і* з/п	Дата	Зміст бухгалтерського запису або податкова подія	Курс НБУ, грн. за 1 дол.	Бухгалтерський облік	Оподаткування
дебет	кредит	суме,дол. грн.	дохід	витрати
	Придбання товарів
1.1	11.03.2012 р.	Сплачено на митниці ввізне мито (умовно)	7,98				—	—
1.2	Сплачено на митниці суму податкових зобов'язань з ПДВ				-	-
1.3	11.03.2012 р.	Оприбутковано товари (20000 дол. США х 7,98 грн.)	7,98		632*	20000 159600	—	_**
'Кредиторська заборгованість перед нерезидентом за отримані товари — монетарна стаття, тому вона підлягає перерахункудля виявлення курсових різниць. ''Податкова собівартість імпортних товарів збільшується на 159600 грн.
1.4	11.03.2012 р.	Включено суму ввізного мита до складу первісної вартості товарів	7,98				—	-*
'Суми митних зборів і ввізного мита у розмірі 4080 грн. збільшують податкову собівартість імпортних товарів
1.5	11.03.2012 р.	Відображено підтверджену ВМД суму податкового кредиту з ПДВ, сплаченого на митниці	7,98				-	—
1.6	31.03.2012 р.	Відображено курсову різницю на дату балансу (20000 дол. США х (7,95 грн. - 7,98 грн.))	7,95				600*	—
'У податковому обліку, як і в бухгалтерському, визначається курсова різниця на дату балансу за кредиторською заборгованістю
1.7	04.04.2012 р.	Відображено оплату товарів (20000 дол. США х 8,00 грн.)	8,00			20000 160000	-	—
1.8	Відображено курсову різницю, що виникла на дату оплати товарів (20000 дол. США х (8,00 грн. - 7,95 грн.))				-	1000*
*У податковому обліку, як і в бухгалтерському, визначається курсова різниця на дату погашення кредиторської заборгованості
	Продаж товарів
2.1	10.04.2012 р.	Визнано дохід від продажу імпортних товарів	—					—
2,2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	—				—	—
2.3	Списано первісну вартість товарів	—				—	163680*
*У періоді визнання податкового доходу від реалізації товарів у складі собівартості реалізованих товарів визнається сформована раніше податкова собівартість таких товарів на суму 163680 грн. (159600 грн. + 4080 грн.)
2.4 17.04.2012 р. Отримано оплату за товари — 311 361 216000 — —

Як видно з таблиць 1 і 2, порядок податкового обліку операцій з імпорту товарів цілком збігається з поряд­ком бухгалтерського обліку таких операцій. Щоправда, різниця може бути у визначенні витрат на придбання товарів. Відповідно до пп.153.2.2—153.2.3 ст.153 витрати,

здійснені у зв'язку з придбанням товарів у суб'єктів, які не є платниками податку на прибуток, визначаються виходячи з договірних цін, але не вище за звичайні (якщо договірна ціна товарів відрізняється більш як на 20% від звичайної ціни таких товарів).

 

Контрольні питання:

1. Імпортна операція.

2. Митний бар’єр.

3. Що розуміється під демпінгом товарів?

4. Як складається облікова ціна імпортних товарів?

5. Що включає первісна вартість імпортних товарів?

6. Основна схема обліку імпорту товарів.

7. Аналітичний облік імпортних операцій.

8. Оподаткування імпортних операцій.

9. Принцип нарахування акцизного збору на імпортні товари.

10. Яка роль векселя при сплаті ПДВ з імпортних товарів?

11. Документальне забезпечення імпорту товарів.