Цели, задачи и источники аудиторской проверки депозитных операций

Глава IV

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Цели, задачи и источники аудиторской проверки депозитных операций

Правильность и эффективность организации депозитных операций имеет большое значение для надежности и рентабельности любой кредитной организации.

К депозитным операциям кредитных организаций относятся операции по привлечению денежных средств во вклады (пассивные депозиты) или размещению имеющихся в распоряжении коммерческого банка средств во вклады в других кредитных организациях (активные депозиты).

В данном разделе рассматривается аудит операций по привлечению во вклады средств юридических и физических лиц.

К целям аудита депозитных операций относятся:

проверка соответствия совершаемых банком депозитных операций требованиям действующих нормативных актов;

определение полноты и своевременности выполнения кре­дитной организацией обязательств по депозитным договорам;

оценка проводимой банком депозитной политики.

В соответствии с поставленными целями в ходе аудита проверяется:

наличие внутренних документов кредитной организации, регламентирующих организацию, учет и контроль депозитных операций, их полнота и соответствие действующим законодательным и нормативным актам;

соблюдение законодательных актов и нормативных документов, регулирующих порядок заключения договоров банковского вклада и ведение депозитных операций;

соблюдение порядка и периодичности пересмотра процентных ставок по вкладам в банке;

правильность оформления договоров банковского вклада;

достоверность и своевременность бухгалтерского отражения депозитных операций, соответствие данных аналитического учета данным синтетического;

своевременность выполнения банком своих обязательств по депозитам;

соблюдение банком принципа диверсификации при проведении депозитных операций;

осуществление банком контроля над депозитными операциями;

удовлетворительность условий хранения юридических дел клиентов, ограничения возможности нарушения банковской тайны.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок осуществления банками депозитных операций:

Гражданский кодекс РФ (с изменениями и дополнениями), ст. 395, 834 — 844, регламентирующие договорные отношения банков с вкладчиками;

Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (с изменениями и дополнениями) от 26 июня 1998 г. № 39-П, а также методические рекомендации к нему от 14 октября 1998 г. № 285-Т;

Указания ЦБ РФ «О дополнительных мерах по защите инте­ресов вкладчиков банков» (с изменениями и дополнениями) от 27 марта 1998 г. № 192-У;

Письмо ЦБ РФ «О мерах по обеспечению выполнения коммерческими банками обязательств перед вкладчиками» от 24 мая 1995 г. № 169.

Информационная база аудиторской проверки:

внутренние документы банка, регулирующие порядок открытия клиентских и депозитных счетов в данном банке;

протоколы заседания правления банка и комитета по управлению активами и пассивами;

книги регистрации депозитных договоров;

юридические дела клиентов;

договоры банковского счета и банковского вклада;

ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотные ведомости, балансы банка;

сведения о выполнении банком экономических нормативов; первичные денежно-расчетные документы — документы дня.

Этапы и процедуры аудиторской проверки депозитных операции кредитной организации

Этапы аудиторской проверки

На первом этапе следует ознакомиться с лицензией на осуществление банковских операций, определить перечень операций, разрешенных к осуществлению, уточнить наличие случаев ограничения или запрета Банком России на привлечение проверяемым коммерческим банком денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты).

Необходимо изучить внутренние документы банка, регламентирующие депозитные операции, их соответствие действующему законодательству. Далее проверяется выполнение банком в ходе осуществления депозитных операций положений, установленных внутренними документами банка.

На втором этапе проверяются операции банка по привлечению депозитов юридических и физических лиц, правильность и полнота оформления депозитных договоров, их регистрация, правильность и соответствие ведения депозитных операций законодательству, нормативным актам и внутренним документам банка. При проверке операций по вкладам физических лиц особое внимание обращается на соблюдение публичности сберегательных договоров, а также на законность совершения операций, санкционированность установленных процентных ставок и условий договоров, полноту и своевременность выполнения обязательств перед вкладчиками.

На третьем этапе проверяется полнота и своевремен­ность перечисления банком средств в фонд обязательных резервов.

На заключительном этапе оценивается проводимая банком депозитная политика.

Аудитор должен не только определить соответствие проводимых банком депозитных операций действующему законодательству, но и оценить качество работы кредитной организации по привлечению ресурсов и размещению депозитов с точки зрения ее финансовой устойчивости и рентабельности.

По имеющимся у банка (кредитной организации) лицензиям определяется перечень банковских операций, разрешенных проверяемому банку. Уточняются случаи ограничения или запрета на привлечение банком в депозиты денежных средств физических или юридических лиц за проверяемый период.

Изучаются материалы предыдущих аудиторских проверок, а также внутреннего контроля банка, чтобы установить имевшие место недостатки и рекомендации.

Организациями

При выполнении депозитных операций чаще всего встречаются следующие нарушения:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты) при наличии ограничений или запретов на проведение отдельных банковских операций, введенных территориальными учреждениями Банка России;

отсутствие внутренних документов, определяющих политику привлечения средств, либо неполный состав этих документов;

открытие депозитного счета без депозитного договора;

отсутствие при оформлении договора банковского вклада необходимых реквизитов: номеров и дат, сроков возврата вклада и выплаты процентов, оттиска печати;

включение в договор условий, противоречащих действующим законодательным и нормативным актам;

несвоевременное уведомление налоговых органов об открытии счетов;

несоответствие открытых счетов категории клиента либо сро­кам депозитных договоров;

несвоевременная и неполная выплата процентов по депозитам;

зачисление и списание средств на депозитный счет, минуя расчетный счет клиента;

незачисление или несвоевременное зачисление начисленных процентов по депозиту на расчетный счет, если договором не предусмотрено их присоединение ко вкладу;

неперечисление или несвоевременное перечисление по окончании срока действия депозитного договора остатков средств на срочных счетах на счета до востребования, если по окончании срока договора вкладчик не потребовал возврата срочного вклада;

несоответствие данных лицевых счетов клиентов данным оборотной ведомости и баланса;

в расчет регулирования размера обязательных резервов включены не все балансовые счета, остатки по которым подлежат резервированию, либо не включены остатки за один или несколько дней;

прочие ошибки и нарушения.

Все нарушения и замечания заносятся в рабочие материалы аудитора. Аудитору следует выяснить причины выявленных нарушений и предложить пути их устранения.

Контрольные вопросы

1. Каковы цели аудита депозитных операций коммерческого банка?

2. Какие задачи ставятся при проверке депозитных операций?

3. Какие этапы включает проверка депозитных операций банка?

4. Какими законодательными и нормативными документами Банка России регламентируются депозитные операции коммерческих банков?

5. Какие документы являются информационной базой аудиторской проверки депозитных операций?

6. Какие вопросы должны регламентироваться внутренними нормативными документами банка при проведении депозитных операций?

7. Каким требованиям должен отвечать сберегательный договор?

8. Какие процедуры осуществляются при проверке правильности отражения в учете операций по привлечению депозитов?

9. Какие ограничения имеет режим депозитного счета?

10.С какими данными сопоставляются данные расчета регулирования при проверке полноты и своевременности депонирования банком обязательных резервов?

11.Какие процедуры осуществляются при проверке правильности формирования фонда обязательных резервов?

12.Что анализируется при оценке депозитной политики банка?

13.Какие выводы могут быть сделаны аудитором по данным о средневзвешенных процентных ставках?

14.Какие типичные нарушения совершаются банками при проведении депозитных операций?

Глава V

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

КРЕДИТНОГО ПОРТФЕЛЯ

КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Цели, задачи и источники

Кредитной организации

Предоставление денежных средств клиентам в размере и на условиях, предусмотренных договором, — одно из основных направлений деятельности кредитной организации. Вот почему так важен тщательный аудит кредитного портфеля кредитной организации.

Кредитование — одна из доходных статей банковской деятельности, за счет которой формируется прибыль кредитной ор­ганизации. Однако именно при формировании кредитного портфеля возникают банковские риски, связанные с принятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с кредитами, непредвиденными экономическими последствиями.

Операции по предоставлению денежных средств и их возврату находят свое отражение в балансе кредитной организации и внебалансовом учете.

Цель аудиторской проверки кредитного портфеля состоит в подтверждении:

достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности по кредитным операциям кредитной организации и резерву на возможные потери по ссудам;

соответствия совершенных кредитных операций и операций по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам действующему законодательству РФ и нормативным актам Банка России.

Эти цели определяют постановку задач перед аудиторской проверкой кредитного портфеля. К ним можно отнести:

анализ кредитного портфеля по результатам аудиторской проверки кредитной организации, в том числе проверку правильности классификации ссудной и приравненной к ней задолженности;

определение достаточности сформированного резерва на возможные потери по ссудам;

анализ кредитной политики, проводимой кредитной организацией по предоставлению денежных средств, с точки зрения выявления ситуации, угрожающей интересам кредиторов и вкладчиков;

проверку соответствия осуществляемых кредитной организацией операций по предоставлению денежных средств действую­щему законодательству РФ и нормативным актам Банка России, а также политике кредитной организации;

подтверждение достоверности отражения операций, связанных с предоставлением денежных средств в бухгалтерском учете, анализ постановки, восстановления и ведения бухгалтерского учета;

анализ влияния операций по предоставлению денежных средств на финансовое состояние кредитной организации; консультирование по вопросам кредитного законодательства;

обучение сотрудников правильной классификации банковских ссуд по группам риска, качеству обеспечения, группам портфелей.

При оценке кредитного портфеля кредитной организации используются не только формализованные критерии, предусмотренные нормативными актами Банка России и разработанными на их основе программами проверки, но и субъективное суждение проверяющего, складывающееся из многовариационных факторов, выявленных в ходе проверки.

При аудите ссудных операций кредитных организаций используется ряд документов, которые служат источниками дан­ных для проведения аудиторской проверки кредитного портфеля кредитной организации. Эти документы можно было бы разделить на четыре группы.

В первую группу входят нормативные документы (постановления, законы), утвержденные Государственный Думой и Правительством РФ, касающиеся деятельности кредитных организаций и прежде всего работы кредитных организаций по ссудным и приравненным к ним операциям.

Ко второй группе нормативных документов относятся положения, правила, инструкции, указания, письма, методические рекомендации и другие документы, подготовленные и утвержденные Банком России, имеющие прямое отношение к кре­дитной деятельности кредитных организаций.

К третьей группе документов можно отнести ряд документов, касающихся кредитной деятельности кредитных организаций, подготовленные непосредственно кредитными организациями:

положения о качестве ссуд, залога и оценка риска;

положения о порядке кредитования и работе кредитного комитета кредитной организации;

положение о кредитном отделе;

приказы и распоряжения руководства кредитной организации по вопросам кредитования;

руководство по формированию досье клиентов;

кредитные досье (в том числе договоры и соглашения, платежные документы по кредитам, оценка финансового состояния заемщика, документы, подтверждающие обеспечение кредитов и др.);

материалы аналитического, внебалансового и внесистемного учета;

графики и расчеты, ведомости уплаты процентов по кредитам основного долга;

протоколы заседаний кредитного комитета и рабочие материалы кредитных инспекторов и подразделений по работе с кредитами.

Необходимо отметить, что Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» № 54-П, утвержденное 31 августа 1998 г., обязует кредитные организации разрабаты­вать и утверждать соответствующие документы, определяющие политику по предоставлению средств, а также учетную политику и подходы к ее реализации, документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению кредитными организациями денежных средств, правила кредитования клиентов. Содержание указанных документов не должно противоречить действующему законодательству РФ, нормативным актам Банка России (в частности Положению № 254-П).

Как уже отмечалось, указанные выше документы готовятся самой кредитной организацией, и их качество во многом говорит об уровне работы кредитного отдела. В том случае если указанные документы составлены недостаточно профессионально или формально, или вообще отсутствуют, то аудитор должен отнестись с особым вниманием и особой ответственностью к проверке такой кредитной организации, поскольку в этом случае вероятность разного рода нарушений резко возрастает.

К четвертой группе документов необходимо отнести те документы, с которыми приходит аудитор в кредитную организацию для проверки:

копия отчета о последней аудиторской проверке проверяемой кредитной организации;

план аудиторской проверки, согласованный с руководством кредитной организации;

методические разработки, подготовленные аудиторской организацией по проверке кредитного портфеля кредитной организации;

перечень материалов, которые должна представить кредитная организация для ознакомления аудитора при проведении проверки ссудных операций;

специально подготовленные бланки и формы для сбора аудиторских доказательств.

Анализируя все приведенные выше документы, можно сделать вывод, что документы, относящиеся к первой группе (особенно утвержденные Государственной Думой), остаются долгое время без каких-либо изменений, поскольку внесение в них изменений требует прохождения через Государственную Думу соответствующих поправок.

Что касается второй группы нормативных актов, подготавливаемых Банком России, то они довольно часто корректируются самим Банком России. В связи с тем, что банковская система РФ в настоящий момент находится в стадии реформирования, Банк России конкретизирует и уточняет свои инструкции, выпуская дополнительно соответствующие письма, указания и т.п.

Документы, относящиеся к третьей группе, готовятся непосредственно кредитными организациями, и хотя и создаются на основе общей нормативной базы, тем не менее, иногда имеют и значительные отличия. Поэтому аудитор при проведении про­верки должен внимательно ознакомится с ними.

Четвертая группа документов нигде и никак не регламентируется. Аудиторские фирмы, имеющие большой опыт работы, как правило, снабжают своих аудиторов необходимым пакетом рабочих документов, облегчающих им проведение проверки. Список этих документов, приведенный выше, может меняться в зависи­мости от опыта аудиторов.

Предварительный анализ состояния кредитного портфеля кредитной организации

Для проведения анализа на основе перечисленных документов с целью выявления определенных тенденций состояния кредитного портфеля коммерческого банка перечисленные документы анализируются не менее чем на две квартальные даты до начала проверки, а также на последнюю отчетную дату, предшествующую аудиту.

По данным, содержащимся в форме № 115, определяются классификация ссудной задолженности, суммы расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери по ссудам и его движение.

Сопоставляя объемы выдачи и погашения кредитов по ссудным счетам (данные формы № 101), делают вывод о тенденциях изменения кредитного портфеля кредитной организации.

Сравнивая остатки по балансовым счетам, отражающим учет кредитов в сводном отчете кредитной организации и отчете по головному офису (форма № 101), определяют концентрацию кредитных вложений в головном офисе и филиалах. На основа­нии сведений в формах № 115, 118 анализируются данные о ко­личестве предоставленных кредитов и их суммах:

по крупным кредитам;

просроченным кредитам;

переоформленным (пролонгированным) кредитам;

кредитам, выданным акционерам (участникам), инсайдерам.

Рассматривается динамика изменений структуры ссудной задолженности, и делается вывод о складывающихся тенденциях. Анализируются сведения о кредитном портфеле по регионам (форма № 302), в том числе просроченная задолженность по ним. Определяются регионы и отрасли экономики, кредитование которых наиболее приоритетно и/или вложения в которые могут увеличивать кредитный риск данной кредитной организации. По данным формы № 128 анализируются размеры процентных ставок за пользование кредитами. Сопоставляются средневзвешенные процентные ставки за пользование кредитом юридическими и физическими лицами со ставкой рефинансирования Банка России.

С целью выявления нарушений при совершении кредитных операций изучаются предписания Банка России и предыдущие аудиторские заключения о деятельности кредитной организации. При необходимости (для ознакомления) у кредитной организации запрашивается детализированный отчет о результатах аудиторской проверки. На основании справок с расчетами фактических значений обязательных экономических нормативов (Н 6, Н 7, Н 9.1, Н 10.1), представляемых кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России, выявляются отклонения указанных нормативов от значений, установленных Бан­ком России, и их причины. Рассматривается динамика измене­ния фактических значений этих нормативов, и делается вывод о складывающихся тенденциях. При проведении анализа на осно­вании изучения данных отчетности определяется круг заемщиков и объем предоставленных денежных средств, подлежащих проверке в первую очередь, соотношение объема выданных ссуд, подлежащих проверке в головном офисе и филиалах кредитной организации.

Обязательной проверке в кредитной организации подлежат все данные по кредитам следующих групп:

сведений о крупных кредитах (форма № 118);

сведений о кредитах, предоставленных дочерним и зависимым предприятиям;

сведений о кредитах, по которым нарушен норматив Н6 «Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков» (Инструкция Банка России «Об обяза­тельных нормативах банков» от 16 января 2004 г. № 110-И);

сведений о кредитах, по которым нарушен Н7 (максимальный размер крупных кредитных рисков) (Инструкция Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2004 г.);

сведений о кредитах, по которым нарушен Н9.1 (максималь­ный размер кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам/акционерам).

Выборочной проверке в кредитной организации подлежат данные о кредитах:

по которым нарушен норматив НЮ «Совокупная величина риска по инсайдерам банка (Инструкции Банка России «Об обязательных нормативах банков» от 16 января 2004 г.);

сведений о переоформленной (пролонгированной) задолжен­ности клиентов и банков по кредитам.

При проверке кредитного портфеля объем проверяемых ссуд должен составлять не менее 80% (исходя из международной практики) общей суммы ссудной и приравненной к ней задолженности.

5.2.2. Анализ состояния кредитного портфеля кредитной организации

Таблица 5.4

ПРИМЕРНАЯ ПРОГРАММА АУДИТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Проверяемая организация КБ «Пульс»

Период аудита 01 - 12.04.2004

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы Иванов И.П.

Состав аудиторской группы Иванов И.П.. Петров И.С.

Планируемый аудиторский риск средний

Планируемый уровень существенности 207 664 тыс. руб.

 

Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки

Период про­ведения

Исполнитель

Рабочие

документы

аудитора

Примечания

1. Общая оценка кредитной работы

банка

1. Какие внутрибанковские документы рег­ламентируют кредитные операции банка 2.Соответствие внутрибанковских документов нормативным требованиям 3. Не противоречат ли документы друг ДРУГУ 4. Оценить выполнение сотрудниками внутрибанковских требований

5. Разделение обязанностей среди руково­дителей и сотрудников

6. Оценить надежность с точки зрения внутреннего контроля установленных в банке процедур: формирования документов дня внесения данных для составления ба­ланса формирования отчетности

7. Оценить внутренний контроль и отчет­ность по ссудам как: определяется платежеспособность кли­ента устанавливается предельный размер ссуды готовятся документы для выдачи ссуды осуществляется контроль за сроком возв­рата ссуды контролируется начисление и уплата про­центов контролируется наличие обеспечения и его оценка

8. Выразить мнение по качеству и степени надежности системы бухгалтерского учета в области кредитных операций

9. Выразить мнение по качеству и степени надежности системы внутреннего контро­ля в области кредитных операций

10. Описать узкие места участков кредито­вания

11. Оценить адекватность процедур фор­мирования резерва на возможные потери по ссудам с учетом качества обеспечения

12. Получить список всех ссудных счетов отчетного периода

13. Получить график выплат основной суммы долга и процентов

14. Оценить правильность ведения балан­сового и внебалансового учета 15. Оценить правильность отражения на­численных и уплаченных процентов на со­ответствующих счетах 16. Проверить наличие регулярных проце­дур по оценке возвратности кредитов 17. Ознакомиться с замечаниями предыду­щей аудиторской проверки, проверить действия банка по устранению недостатков 18. Проверить наличие предписаний Бан­ка России по поводу кредитной работы банка 19. Проверить соблюдение банком эко­номических нормативов (Н6, Н7, Н9.1, Н10.1) 20. Оценить надежность методов предотв­ращения нарушений экономических нор­мативов в части кредитных операций 21. Проверить адекватность процедур формирования доходов и расходов в об­ласти кредитных операций 22. Проверить правильность составления бухгалтерской отчетности с точки зрения отражения в ней кредитных операций 23. Убедиться, что кредиты отражены на счетах второго порядка по соответствую­щему сроку 24. Убедиться, что остатки в иностранной валюте отражены по правильному курсу 25.Проверить своевременность отражения операций на счетах бухгалтерского учета (балансовых и внебалансовых) 26. Проверить наличие стандартного пе­речня необходимых для предоставления кредита документов 27. Выводы о проверке кредитных операций

Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки

2. Проверка заемщика

1.Соблюдались ли внутрибанковские про­цедуры при рассмотрении кредитной за­явки 2. Кто анализировал кредитную заявку 3. Кто санкционировал выдачу кредита 4. Оценивалась ли кредитоспособность за­емщика до выдачи кредита 5. Оценивался ли кредитный риск 6. Описать основные условия кредито­вания: по договору по результатам проверки 7. Оценить соответствие кредитной опера­ции условиям договора 8. Проверить правильность начисления процентов и отражения их в бухгалтерс­ком учете 9.Проверить своевременность выдачи и погашения основного долга по ссуде и от­ражение операции в учете 10. Проверить правильность отражения полученного обеспечения в учете и его суммы 11.Проверить наличие контроля за целе­вым использованием ссуды (при целевом кредитовании) 12.Проверить наличие контроля за фи­нансовым состоянием заемщика 13.Оценить обеспечение обязательств по кредиту 14.Проверить наличие контроля за состо­янием обеспечения 15.Проверить наличие дополнительных соглашений с изменением условий до­говора

Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки

16.Проверить наличие дополнительных соглашений без изменения условий дого­вора 17.Проверить правильность отражения пролонгации в учете 18.Проверить процедуру прекращения на­числения процентов по просроченным кредитам 19. Проверить правильность отнесения кредита к той или иной группе риска 20. Проверить правильность и своевре­менность создания резерва на возможные потери по ссудам 21. Проверить правильность корректиров­ки резерва на возможные потери по ссудам и правильность отчетности по кредитному портфелю 22. Проверить наличие необходимых до­кументов в документах дня, в кредитном досье 23. Выводы

 

 

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи ауди­торских заключений от ее имени: Сидорова М.Е. Руководитель аудиторской группы Иванов И.П.

При выполнении программы и аудиторских процедур про­верки кредитного портфеля чаще всего используются следующие методы:

аналитические процедуры по анализу качества кредитного портфеля; инвентаризации ссудных счетов, счетов по резервам и счетов по процентам (начисленным, просроченным, получен­ным);

составление письменных запросов о кредитной истории кли­ента, его финансовом состоянии, о наличии документов в кре­дитном досье клиента и подтверждений о фактах переписки с

клиентом в случаях возникновения отклонений от нормального хода кредитного процесса и т.д.;

проверка арифметических расчетов клиента по составлению технико-экономического обоснования кредита, по начисленным и уплаченным процентам, по расчету величины создаваемых ре­зервов на покрытие потерь по ссудам;

проверка соблюдения правил учета операций путем выявле­ния нетипичных бухгалтерских проводок, своевременности и правильности их исправления;

устный опрос персонала, руководства клиента, независимой третьей стороны об особенностях организации ссудных операций в кредитной организации;

проверка документов, формирующих кредитное досье клиен­та, их полноты и правильности оформления;

наблюдение за фактической выдачей и оформлением теку­щих кредитов в кредитной организации, за проведением заседа­ния кредитного комитета, за проверкой качества обеспечения и его оценкой кредитным работником и т.д.

Аналитические процедуры применяются на различных эта­пах аудита с целью выявления наличия или отсутствия необыч­ных или неверно отраженных фактов и результатов кредитной деятельности банка, определения области потенциального кре­дитного риска. Конечно, по самым крупным, существенным статьям кредитования аудитор должен просмотреть всю доку­ментацию по ним лично. Но для большинства позиций целесо­образно использовать аналитические процедуры: определить обоснованность банковских ставок по отношению к тем, кото­рые превалировали на рынке в течение года для подобных ссуд; риски кредитования отдельных клиентов; риски ссудных опера­ций в различных валютах.

Применение аналитических процедур позволит повысить ка­чество аудита кредитного портфеля и сократить число детальных аудиторских процедур и затраты времени на проведение аудита ссудных операций банка. Инвентаризация используется аудито­рами для того, чтобы убедиться в физическом существовании крупных кредитов, являющихся существенными с точки зрения их стоимости по отношению к остальным активам. Запрос осу­ществляется для дальнейшего получения подтверждений. Цели запроса: признание клиентами банка или третьей стороной сумм и условий сделок по кредитованию.

Получение у сотрудников банка или у третьей стороны дополнительных сведений относится только к той информации, которая не может быть непосредственно извлечена из банковс­ких бухгалтерских записей. Для того чтобы приступить к анализу кредитных досье заемщика и для облегчения и систематизирова­ния своей работы, а также с целью дальнейшей детализации про­цедур аудитор готовит таблицу, куда вносит все документы, кото­рые должны в обязательном порядке присутствовать в кредитном досье. Против каждого из документов ставится отметка о его на­личии или отсутствии, а также дается краткое сравнительное описание проверяемого документа с существующими нормами (отклонение от норм).

Процесс кредитования можно разделить на ряд взаимосвя­занных этапов:

анализ заемщика, оценка кредитного риска, санкционирова­ние выдачи кредита, открытие ссудного счета, выдача заемных средств, создание резерва на возможные потери по ссудам;

контроль за выполнением условий кредитного договора;

периодическая проверка и оценка кредитозаемщиков;

погашение кредита.

При анализе первого этапа кредитования — выдачи кредита -аудитору необходимо произвести следующие процедуры: убе­диться, а) имеет ли банк внутренние инструкции, используемые при анализе заявок на получение кредита; б) получает ли банк полный комплект документов от заемщика; в) существует ли над­лежащий анализ информации о клиенте, включая предполагае­мые условия кредитного договора; г) соблюдаются ли лимиты кредитования; д) проверяется ли право собственности клиента на предмет залога, проводится ли оценка залога; е) проверяются ли документы заемщика контролирующими работниками банка; ж) насколько профессионально составлено суждение о величине кредитного риска и группе качества залога.

При аудите отслеживания выполнения условий кредитного договора аудитору необходимо произвести следующие процеду­ры: определить, а) существует ли контроль за целевым использо­ванием кредита; б) ведется ли платежный календарь по выплате процентов; в) своевременно ли начисляются и уплачиваются проценты; г) своевременно ли выносятся суммы на просрочку; д) существуют ли процедуры для периодической переоценки сто­имости залога.

при аудите периодической оценки заемщика аудитору необхо­димо произвести следующие процедуры: а) убедиться, существу­ет ли процедура для проведения контроля за движением основ­ной суммы долга и процентов, за целевым использованием кре­дита; б) существует ли процедура для установления и пересмотра величины резерва на возможные потери по ссудам, оценки обес­печения; в) насколько профессионально составлено суждение о величине кредитного риска и группе качества залога.

При аудите погашения кредита аудитору необходимо выполнить следующие процедуры: установить, а) существует ли процесс контроля за сроками платежа; б) существует ли процесс, позволяющий выявить проблемные кредиты; в) использует ли банк механизмы взыскания невыплаченных сумм; г) существует ли контроль за разногласиями между банком и заемщиком.

При аудите правильности отражения ссудных операций в бух­галтерском учете аудитору необходимо выполнить следующие процедуры: определить, как проводятся: а) проверка открытия ссудного счета; б) присвоение точного номера ссудного счета; в) осуществление проводок по счетам бухгалтерского учета; г) на­числение и взыскание процентов; д) ведение лицевых счетов; е) ведение выписок со счетов; ж) подтверждение каждой опера­ции первичными документами; з) своевременный перенос прос­роченной ссудной задолженности на соответствующие счета; и) проверка своевременности создания резерва на возможные по­тери по ссудам, а также его корректировка; к) внебалансовый учет.

При проверке кредитного портфеля кредитной организации аудитор проверяет ряд соответствующих документов, анализ ко­торых позволяет ему сделать вывод о достоверности отчетности по ссудам. Особое значение имеют процедуры при проверке дос­товерности отчетности при расчете банком резерва на возмож­ные потери по ссудам, так как эта отчетность в большой степени влияет на устойчивость банка.