Процедуры аудиторской проверки

Процедуры аудиторской проверки представляют определен­ный порядок и последовательность действий аудитора для полу­чения необходимых аудиторских доказательств при проверке кредитного портфеля кредитной организации. Для проверки ссудных операций банка включают:

детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по ссудным счетам, счетам просрочен­ных ссуд, счетам резервов на покрытие потерь по ссудам, счетам текущих, просроченных и вынесенных за баланс процентов по ссудам, а также списанных за счет резерва кредитов, забалансо­вым счетам; аналитическую процедуру, представляющую собой анализ и оценку полученной аудитором информации о состоянии кредит­ной работы в кредитной организации и кредитного портфеля банка, а также исследование важнейших финансовых и экономи­ческих показателей кредитного портфеля, таких как доходность, прибыльность кредитного портфеля, обязательные нормативы экономической деятельности, связанные с реализацией кредит­ного риска, достаточность созданного резерва на покрытие по­терь по ссудам и т.д.;

выявление необычных или неверно отраженных в бухгалтерс­ком учете ссудных операций, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Наиболее полно аудиторские процедуры находят отражение в составлении программы аудита кредитного портфеля кредитной организации. Проверка ссудных операций, как правило, входит в комплексную проверку деятельности коммерческого банка по результатам года. Однако в ряде случаев коммерческие банки об­ращаются с просьбой проведения специальной проверки только по ссудным операциям. В этих случаях масштабы и направлен­ность проверки определяет сам клиент, аудиторская фирма по итогам проверки составляет справку, которая носит, как правило, рекомендательный характер. Тем не менее во всех случаях в боль-

шей или меньшей степени используются основные процедуры аудиторской программы.

В случае проверки кредитного портфеля по специальной до­говоренности тематика и объем такой проверки, а также характер представляемых результатов определяются соглашением сторон и могут включать дополнительные, согласованные с заказчиком процедуры, зафиксированные в составленной аудиторами прог­рамме. Программа аудита является развитием общего плана ауди­та и представляет собой детальный перечень аудиторских про­цедур, необходимых для практической реализации плана провер­ки кредитного портфеля банка. Программа, с одной стороны, служит подробной инструкцией для аудиторов, проверяющих ссудные операции, а с другой стороны, служит эффективным средством контроля качества работы аудиторов для руководства аудиторской фирмы.

Примерная программа аудита кредитных операций представ­лена в табл.

5.4.

Таблица 5.4

ПРИМЕРНАЯ ПРОГРАММА АУДИТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Проверяемая организация КБ «Пульс»

Период аудита 01 - 12.04.2004

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы Иванов И.П.

Состав аудиторской группы Иванов И.П.. Петров И.С.

Планируемый аудиторский риск средний

Планируемый уровень существенности 207 664 тыс. руб.

 

Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки

Период про­ведения

Исполнитель

Рабочие

документы

аудитора

Примечания

1. Общая оценка кредитной работы

банка

1. Какие внутрибанковские документы рег­ламентируют кредитные операции банка 2.Соответствие внутрибанковских документов нормативным требованиям 3. Не противоречат ли документы друг ДРУГУ 4. Оценить выполнение сотрудниками внутрибанковских требований

5. Разделение обязанностей среди руково­дителей и сотрудников

6. Оценить надежность с точки зрения внутреннего контроля установленных в банке процедур: формирования документов дня внесения данных для составления ба­ланса формирования отчетности

7. Оценить внутренний контроль и отчет­ность по ссудам как: определяется платежеспособность кли­ента устанавливается предельный размер ссуды готовятся документы для выдачи ссуды осуществляется контроль за сроком возв­рата ссуды контролируется начисление и уплата про­центов контролируется наличие обеспечения и его оценка

8. Выразить мнение по качеству и степени надежности системы бухгалтерского учета в области кредитных операций

9. Выразить мнение по качеству и степени надежности системы внутреннего контро­ля в области кредитных операций

10. Описать узкие места участков кредито­вания

11. Оценить адекватность процедур фор­мирования резерва на возможные потери по ссудам с учетом качества обеспечения

12. Получить список всех ссудных счетов отчетного периода

13. Получить график выплат основной суммы долга и процентов

14. Оценить правильность ведения балан­сового и внебалансового учета 15. Оценить правильность отражения на­численных и уплаченных процентов на со­ответствующих счетах 16. Проверить наличие регулярных проце­дур по оценке возвратности кредитов 17. Ознакомиться с замечаниями предыду­щей аудиторской проверки, проверить действия банка по устранению недостатков 18. Проверить наличие предписаний Бан­ка России по поводу кредитной работы банка 19. Проверить соблюдение банком эко­номических нормативов (Н6, Н7, Н9.1, Н10.1) 20. Оценить надежность методов предотв­ращения нарушений экономических нор­мативов в части кредитных операций 21. Проверить адекватность процедур формирования доходов и расходов в об­ласти кредитных операций 22. Проверить правильность составления бухгалтерской отчетности с точки зрения отражения в ней кредитных операций 23. Убедиться, что кредиты отражены на счетах второго порядка по соответствую­щему сроку 24. Убедиться, что остатки в иностранной валюте отражены по правильному курсу 25.Проверить своевременность отражения операций на счетах бухгалтерского учета (балансовых и внебалансовых) 26. Проверить наличие стандартного пе­речня необходимых для предоставления кредита документов 27. Выводы о проверке кредитных операций

Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки

2. Проверка заемщика

1.Соблюдались ли внутрибанковские про­цедуры при рассмотрении кредитной за­явки 2. Кто анализировал кредитную заявку 3. Кто санкционировал выдачу кредита 4. Оценивалась ли кредитоспособность за­емщика до выдачи кредита 5. Оценивался ли кредитный риск 6. Описать основные условия кредито­вания: по договору по результатам проверки 7. Оценить соответствие кредитной опера­ции условиям договора 8. Проверить правильность начисления процентов и отражения их в бухгалтерс­ком учете 9.Проверить своевременность выдачи и погашения основного долга по ссуде и от­ражение операции в учете 10. Проверить правильность отражения полученного обеспечения в учете и его суммы 11.Проверить наличие контроля за целе­вым использованием ссуды (при целевом кредитовании) 12.Проверить наличие контроля за фи­нансовым состоянием заемщика 13.Оценить обеспечение обязательств по кредиту 14.Проверить наличие контроля за состо­янием обеспечения 15.Проверить наличие дополнительных соглашений с изменением условий до­говора

Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки

16.Проверить наличие дополнительных соглашений без изменения условий дого­вора 17.Проверить правильность отражения пролонгации в учете 18.Проверить процедуру прекращения на­числения процентов по просроченным кредитам 19. Проверить правильность отнесения кредита к той или иной группе риска 20. Проверить правильность и своевре­менность создания резерва на возможные потери по ссудам 21. Проверить правильность корректиров­ки резерва на возможные потери по ссудам и правильность отчетности по кредитному портфелю 22. Проверить наличие необходимых до­кументов в документах дня, в кредитном досье 23. Выводы

 

 

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи ауди­торских заключений от ее имени: Сидорова М.Е. Руководитель аудиторской группы Иванов И.П.

При выполнении программы и аудиторских процедур про­верки кредитного портфеля чаще всего используются следующие методы:

аналитические процедуры по анализу качества кредитного портфеля; инвентаризации ссудных счетов, счетов по резервам и счетов по процентам (начисленным, просроченным, получен­ным);

составление письменных запросов о кредитной истории кли­ента, его финансовом состоянии, о наличии документов в кре­дитном досье клиента и подтверждений о фактах переписки с

клиентом в случаях возникновения отклонений от нормального хода кредитного процесса и т.д.;

проверка арифметических расчетов клиента по составлению технико-экономического обоснования кредита, по начисленным и уплаченным процентам, по расчету величины создаваемых ре­зервов на покрытие потерь по ссудам;

проверка соблюдения правил учета операций путем выявле­ния нетипичных бухгалтерских проводок, своевременности и правильности их исправления;

устный опрос персонала, руководства клиента, независимой третьей стороны об особенностях организации ссудных операций в кредитной организации;

проверка документов, формирующих кредитное досье клиен­та, их полноты и правильности оформления;

наблюдение за фактической выдачей и оформлением теку­щих кредитов в кредитной организации, за проведением заседа­ния кредитного комитета, за проверкой качества обеспечения и его оценкой кредитным работником и т.д.

Аналитические процедуры применяются на различных эта­пах аудита с целью выявления наличия или отсутствия необыч­ных или неверно отраженных фактов и результатов кредитной деятельности банка, определения области потенциального кре­дитного риска. Конечно, по самым крупным, существенным статьям кредитования аудитор должен просмотреть всю доку­ментацию по ним лично. Но для большинства позиций целесо­образно использовать аналитические процедуры: определить обоснованность банковских ставок по отношению к тем, кото­рые превалировали на рынке в течение года для подобных ссуд; риски кредитования отдельных клиентов; риски ссудных опера­ций в различных валютах.

Применение аналитических процедур позволит повысить ка­чество аудита кредитного портфеля и сократить число детальных аудиторских процедур и затраты времени на проведение аудита ссудных операций банка. Инвентаризация используется аудито­рами для того, чтобы убедиться в физическом существовании крупных кредитов, являющихся существенными с точки зрения их стоимости по отношению к остальным активам. Запрос осу­ществляется для дальнейшего получения подтверждений. Цели запроса: признание клиентами банка или третьей стороной сумм и условий сделок по кредитованию.

Получение у сотрудников банка или у третьей стороны дополнительных сведений относится только к той информации, которая не может быть непосредственно извлечена из банковс­ких бухгалтерских записей. Для того чтобы приступить к анализу кредитных досье заемщика и для облегчения и систематизирова­ния своей работы, а также с целью дальнейшей детализации про­цедур аудитор готовит таблицу, куда вносит все документы, кото­рые должны в обязательном порядке присутствовать в кредитном досье. Против каждого из документов ставится отметка о его на­личии или отсутствии, а также дается краткое сравнительное описание проверяемого документа с существующими нормами (отклонение от норм).

Процесс кредитования можно разделить на ряд взаимосвя­занных этапов:

анализ заемщика, оценка кредитного риска, санкционирова­ние выдачи кредита, открытие ссудного счета, выдача заемных средств, создание резерва на возможные потери по ссудам;

контроль за выполнением условий кредитного договора;

периодическая проверка и оценка кредитозаемщиков;

погашение кредита.

При анализе первого этапа кредитования — выдачи кредита -аудитору необходимо произвести следующие процедуры: убе­диться, а) имеет ли банк внутренние инструкции, используемые при анализе заявок на получение кредита; б) получает ли банк полный комплект документов от заемщика; в) существует ли над­лежащий анализ информации о клиенте, включая предполагае­мые условия кредитного договора; г) соблюдаются ли лимиты кредитования; д) проверяется ли право собственности клиента на предмет залога, проводится ли оценка залога; е) проверяются ли документы заемщика контролирующими работниками банка; ж) насколько профессионально составлено суждение о величине кредитного риска и группе качества залога.

При аудите отслеживания выполнения условий кредитного договора аудитору необходимо произвести следующие процеду­ры: определить, а) существует ли контроль за целевым использо­ванием кредита; б) ведется ли платежный календарь по выплате процентов; в) своевременно ли начисляются и уплачиваются проценты; г) своевременно ли выносятся суммы на просрочку; д) существуют ли процедуры для периодической переоценки сто­имости залога.

при аудите периодической оценки заемщика аудитору необхо­димо произвести следующие процедуры: а) убедиться, существу­ет ли процедура для проведения контроля за движением основ­ной суммы долга и процентов, за целевым использованием кре­дита; б) существует ли процедура для установления и пересмотра величины резерва на возможные потери по ссудам, оценки обес­печения; в) насколько профессионально составлено суждение о величине кредитного риска и группе качества залога.

При аудите погашения кредита аудитору необходимо выполнить следующие процедуры: установить, а) существует ли процесс контроля за сроками платежа; б) существует ли процесс, позволяющий выявить проблемные кредиты; в) использует ли банк механизмы взыскания невыплаченных сумм; г) существует ли контроль за разногласиями между банком и заемщиком.

При аудите правильности отражения ссудных операций в бух­галтерском учете аудитору необходимо выполнить следующие процедуры: определить, как проводятся: а) проверка открытия ссудного счета; б) присвоение точного номера ссудного счета; в) осуществление проводок по счетам бухгалтерского учета; г) на­числение и взыскание процентов; д) ведение лицевых счетов; е) ведение выписок со счетов; ж) подтверждение каждой опера­ции первичными документами; з) своевременный перенос прос­роченной ссудной задолженности на соответствующие счета; и) проверка своевременности создания резерва на возможные по­тери по ссудам, а также его корректировка; к) внебалансовый учет.

При проверке кредитного портфеля кредитной организации аудитор проверяет ряд соответствующих документов, анализ ко­торых позволяет ему сделать вывод о достоверности отчетности по ссудам. Особое значение имеют процедуры при проверке дос­товерности отчетности при расчете банком резерва на возмож­ные потери по ссудам, так как эта отчетность в большой степени влияет на устойчивость банка.

Аналитическая часть аудиторского заключения в части про­верки кредитного портфеля банка содержит общие сведения о кредитном портфеле проверяемой кредитной организации и из­ложение существенных аспектов, выявленных в ходе проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных ак­тов Банка России, состояния бухгалтерского учета и отчетности по кредитному портфелю, выполнения банком обязательных экономических нормативов, качества управления кредитным портфелем кредитной организации.

Аудиторская фирма должна также представить руководству кредитной организации детализированный отчет по итогам про­веденной аудиторской проверки кредитного портфеля. Детализи­рованный отчет является самостоятельным документом и оформ­ляется в дополнение к аудиторскому заключению. Содержание детализированного отчета о качестве кредитного портфеля счи­тается конфиденциальным. В детализированном отчете должен быть отражен вопрос о видах и параметрах выборок, применяе­мых на всех стадиях проведения проверки, и содержаться развер­нутая аргументация всех выводов, содержащихся в аудиторском заключении. В том случае если аудиторская фирма выявила су­щественные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, которые потребовали внесения исправлений в учетные записи проверяемой кредитной организации в текущем периоде, детали­зированный отчет должен включать оценку и анализ исправле­ний, внесенных кредитной организацией в порядке выполнения требований аудиторской фирмы. В детализированном отчете от­ражаются также результаты анализа кредитного портфеля банка (анализируются нормативы, оцениваются доходность и при­быльность ссудных операций и их структура).

Аудиторское заключение, как известно, состоит из ряда разде­лов деятельности коммерческого банка. Один из основных раз­делов — аудит ссудных операций. Часто он является важнейшим в аудиторском заключении, если коммерческий банк имеет боль­шой кредитный портфель. Более того, иногда неправильная кре­дитная политика коммерческого банка ставит под удар всю его ра­боту. Проверка аудиторами достоверности определения коммер­ческим банком группы риска по выданным кредитам фактически отражает реальное положение коммерческого банка, говорит о его устойчивости и стабильности, а также о достоверности представ­ленной коммерческим банком отчетности по кредитному портфе­лю. В том случае если по инициативе коммерческого банка от­дельно проводится аудит ссудных операций, то банку по итогам проверки направляются подробные рекомендации, в которых да­ются конкретные советы по изменению кредитной политики и по улучшению работы кредитного отдела и службы внутреннего контроля и устранению ошибок в бухгалтерском учете.

Выводы по качеству кредитного портфеля формулируются на основе всестороннего анализа кредитных дел и информации, по­лученной в ходе проверки. Они должны содержать обобщенный

анализ состояния ссудной задолженности, характерные наруше­ния и недостатки, допущенные в кредитной работе. Формулиру­ются выводы по правильности формирования доходов по кредит­ным операциям, адекватности создания резерва на возможные потери по ссудам, соблюдению обязательных экономических нормативов. По результатам выявленных в ходе проверки кре­дитной организации нарушений даются рекомендации:

по изменению классификации ссудной и приравненной к ней задолженности;

приведению резерва на возможные потери по ссудам в соотве­тствие с измененной классификацией ссудной и приравненной к ней задолженности с учетом I и II групп качества обеспечения;

корректировке статей доходов и расходов, а также финансо­вого результата деятельности кредитной организации;

пересчету собственных средств (капитала) банка;

пересчету фактических значений обязательных экономичес­ких нормативов.

Результаты проверки оформляются в соответствии с типовой структурой акта проверки кредитного портфеля кредитной орга­низации аудиторской фирмы. При несоответствии отчетности кредитной организации фактическому состоянию дел информа­ция о необходимости внесения корректировок представляется Департаменту пруденциального банковского надзора (или соот­ветствующему структурному подразделению) Банка России. По совокупности всех нарушений корректируется классификация финансового состояния кредитной организации согласно требо­ваниям Указаниям Банка России № 1379-У. Сведения о данной корректировке в акт проверки не включаются, а указываются в докладной записке руководителю.