На счетах бухгалтерского учета

По бухгалтерским документам дня проверяется наличие рас­поряжения о предоставлении денежных средств клиенту-заем­щику, составленного специалистами уполномоченного подразде­ления кредитной организации и подписанного уполномоченным должностным лицом. Распоряжение должно содержать следую­щие реквизиты: 1) номер договора; 2) дата договора; 3) сумма предоставляемых в заем денежных средств; 4) срок уплаты процентов и размер процентной ставки; 5) сроки погашения денеж­ных средств; 6) цифровое обозначение группы кредитного риска;

7) обеспечение кредита (стоимость залога, сумма, на которую по­лучена банковская гарантия или поручительство) и его качество;

8) опись приложенных к распоряжению документов.

Копия данного распоряжения должна также храниться в досье клиента-заемщика. Изменение группы кредитного риска должно также проводиться на основании соответствующего рас­поряжения. Проверяются правильность отражения операций по предоставлению ссуды и ее возврату, своевременность отражения на внебалансовом учете документов по обеспечению кредитов, формированию резервов, начислению и уплате процентов по счетам бухгалтерского учета.

В кредитном досье клиента должны содержаться документы, подтверждающие факт предоставления денежных средств, — вы­писки по корреспондентскому, расчетному, текущему счетам клиента. Проверяется также наличие соответствующего распоря­жения на получение процентов по размещенным средствам. Проверяются своевременность начисления процентов и полнота отражения их по счетам бухгалтерского учета. Необходимо обра­тить особое внимание на правильность отражения на внебалан­совых счетах начисленных процентов по ссудам, отнесенным первоначально ко второй группе риска. Следует также проверить выполнение банком требований п. 3.6 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П, согласно которому в банке программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процен­тов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты пос­леднего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

Проверяются полнота и своевременность перенесения ссуд с истекшей датой погашения задолженности по основному долгу на счета просроченных ссуд, своевременность перенесения на­численных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по ссуде на счета учета просроченных процентов. При несвоевре­менности отнесения ссуд и процентов на счета просроченных ссуд и процентов корректируется количество дней просроченной задолженности по основному долгу и процентам, учитываемым при классификации ссуд по группам риска. Проверяется пра­вильность формирования доходов, полученных за предоставлен­ные кредиты. Предъявляются требования по корректировке до­ходов кредитной организации и созданию необходимых резервов на возможные потери по ссудам (табл. 5.3).

№	Вид задолженности	Наименование заемщика	Сумма кредита	Оценка финансового состояния заемщика	Сумма начисленного резерва на возможные потери по ссудам с учетом качества обеспечения	Сумма РВПС по мнению аудитора с учетом качества обеспечения	Отклонение	Причины	Принятые меры
	Кредиты юридическим ли­цам	1) 2) Ч>
	Итого по разделу 1
	в том числе
1.1	Межбанковские кредиты	1) 2) 3)
	Итого по разделу 1.1
1.2	Кредиты акционерам (участ­никам)	1) 2) 3)
	Итого по разделу 1.2
2	Кредиты физическим лицам	1)2) 3)
	Итого по разделу 2
	В том числе
2.1	Потребительские кредиты	1) 2) 3)
	Итого по разделу 2.1
2.2	Кредиты инсайдерам	1) 2) 3)
	Итого по разделу 2.2
	Ценные бумаги	1) 2) 3)
	Итого по разделу 3
	Суммы, не взысканные по банковским гарантиям	1) 2) 3)
	Итого по разделу 4
	Факторинговые кредиты	1) 2) 3)
	Итого по разделу 5
	Итого по разделам^1 с 1 по 5

Кроме того, проверяется соответствие аналитического учета этих операций синтетическому. Для этого сумма остатков по соот­ветствующим лицевым счетам балансовых счетов сопоставляется с данными оборотной ведомости и баланса кредитной организации.

Выявляются бухгалтерские проводки, имеющие отклонения от типичных. Основные типичные бухгалтерские записи по пре­доставлению денежных средств и их возврату:

1. Открытие кредитной линии по предоставлению кредита:

Д-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными сче­тами при двойной записи»

К-т сч. 91302 «Неиспользованные кредитные линии по пре­доставлению кредитов».

2. Учет операций по предоставлению денежных средств:

Дебет балансовых счетов (активные счета), открыты для учета

денежных средств, предоставленных предприятиям и организаци­ям, в зависимости от их организационной структуры и форм собственности, банкам, физическим лицам, для учета приобретен­ных банком векселей, другие счета по учету задолженности, при­равненной к ссудной, по лицевому счету клиента-заемщика — Д-т сч. 20311; 20312; 20315; 20316; 320-323; 40308;441-457; 473; 512-19; К-т сч. а) при зачислении на счет, открытый в данном банке, расчетные, текущие, корреспондентские счета заемщиков 10109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401-408;

б) при зачислении на счет, открытый в другом банке, коррес­пондентские счета заемщиков 30102; 30104; 30110; 10114; 30115; 30118; 30119;

в) при выдаче денежных средств физическим лицам — 20202

«Касса кредитных организаций», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» (при предоставлении средств наличными деньга­ми), 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физичес­ких лиц-нерезидентов» (при предоставлении средств в безналич­ном порядке).

При предоставлении денежных средств путем открытия кре­дитной линии одновременно:

Д-т сч. (внебалансовый) 91302 «Неиспользованные кредит­ные линии по предоставлению кредитов»;

К-т сч. (внебалансовый) 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

3. Открытие лимитов кредитования при заключении договора

о предоставлении кредита при недостатке средств на корреспон­дентском, расчетном счете («овердрафт»), а также кредитов до

востребования:

Д-т сч. (внебалансовый) 99998 «Счет для корреспонденции с ^пассивными счетами при двойной записи»;

К-т сч. (внебалансовый) 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит за­долженности».

4. Предоставление кредита при недостатке средств на коррес­пондентском, расчетном счете клиента («овердрафт») и кредитов до востребования:

Д-т сч. соответствующих балансовых счетов порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете (овердрафт)» или счетов кредитов до востребования по лицевому счету клиента-заемщика

К-т сч. корреспондентских, расчетных, текущих счетов кли­ентов по лицевому счету клиента-заемщика 30109; 30111; 30112; 30113; 401 — 408; одновременно на сумму предоставленного кре­дита—

Д-т сч. 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»

К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными сче­тами при двойной записи».

5. Учет полученного обеспечения предоставленных кредитов:

Д-исч. 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выдан­ным кредитам»,

91305 «Полученные гарантии и поручительства»,

0 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»,

1 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога»

К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи».

6. Учет гарантий, выданных банком:

Д-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными сче­тами при двойной записи»

К-т сч. 91404 «Выданные гарантии и поручительства».

7. Списание гарантии, выданной банком (истечение срока действия гарантии, оплата гарантии, в том числе за счет банка):

 

Д-т сч. 91404 «Выданные гарантии и поручительства»;

К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными сче-1

тами при двойной записи».

8. Оплата гарантии за счет банка в связи с отсутствием средств на счете плательщика (принципала), платеж которого банк га­рантировал бенефициару:

Д-т сч. 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гаран­тиям»

К-т сч. а) при зачислении на счет, открытый в данном банке: расчетные, текущие, корреспондентские счета юридического ли­ца, которому банк гарантировал оплату;

б) при зачислении на счет, открытый в другом банке, коррес­пондентские счета юридического лица, которому банк гаранти­ровал оплату.

9. Погашение сумм, взысканных с плательщика (принципа­ла), платеж которого гарантировал банк:

Д-т а) со счета, открытого в данном банке: расчетные, теку­щие, корреспондентские счета плательщика, которому банк га­рантировал платеж: балансовые счета 30109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401-408;

б) со счета, открытого в другом банке: корреспондентские, счета плательщика, платеж которого банк гарантировал: балансо­вые счета 30102; 30104; 30110; 30114; 30115; 30118; 30119;

К-т сч.60315 «Суммы, не взысканные по своим гарантиям» по лицевому счету клиента-плательщика.

10. Формирование (доначисление до расчетной величины) резерва на возможные потери по каждой выданной ссуде (по каждому учтенному векселю):

Д-т сч. 70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фон­ды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на се­бестоимость» либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»)

К-т сч. по учету резерва под возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности, каждому учтенному векселю).

11. Возврат клиентом-заемщиком предоставленных ему де­нежных средств:

Д-т а) со счета, открытого в данном банке, расчетные, теку­щие, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401-408;

б) со счета, открытого в другом банке, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30102; 30104; 30110; 30114; 30115;30118; 30119;

в) при возврате денежных средств физическими лицами: ба­лансовые счета 20202; 20207; 423 (кроме 42308); 426 (кроме ♦2608); 60305;

К-т счетов, открытых для учета денежных средств, предоставленных предприятиям и организациям в зависимости от их орга­низационной структуры и форм собственности, банкам, физи­ческим лицам, для учета приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной по лице­вому счету клиента-заемщика: 20311; 20312; 20315; 20316; 320-323; 40308; 441-457; 460-473; 512-519 - активные счета.

При погашении денежных средств, предоставленных в рам­ках открытой кредитной линии, на сумму закрытия неиспользо­ванной кредитной линии:

Д-т сч. 91302 «Неиспользованные кредитные линии по пре­доставлению кредитов»

К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными сче­тами при двойной записи».

12. Погашение кредита, выданного при недостатке средств на корреспондентском, расчетном счете клиента («овердрафт») и до востребования:

Д-т корреспондентских, расчетных, текущих счетов клиентов по лицевому счету клиента-заемщика 30109; 30111; 30112; 30113, 401-408

К-т балансовых счетов второго порядка «Кредит, предостав­ленный при недостатке средств на корреспондентском, расчет­ном (текущем) счете («овердрафт») или до востребования по ли­цевому счету клиента-заемщика», одновременно восстанавлива­ем лимит кредитования по «овердрафту»;

Д-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными сче­тами при двойной записи»

К-т сч. 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта».

13. Списание полученного обеспечения кредитов:

Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»;

К-тсч. 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по данным кредитам»,

91305 «Полученные гарантии и поручительства»,

0 «Имущество, принятое в залог по выданным креди­там, кроме ценных бумаг»,

1 «Драгоценные металлы, зарегистрированные в ка­честве залога».

14. Восстановление доходов банка на величину ранее создан­ного резерва на возможные потери по ссудам (при погашении кредита либо излишне начисленном резерве):

Д-т счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности, каждому приобретенному векселю)

К-т сч. 70107 «Другие доходы» по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссу­дам (ранее отнесенных на себестоимость либо без отнесения на себестоимость)».

15. Отражение начисленных процентов за предоставленные де­нежные средства (если дата начала периода начисления и дата по­лучения начисленных процентов приходятся на разные месяцы):

Д-т сч. 47427 «Требования по получению процентов» К-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» или

32801 «Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) межбанковских кре­дитов, депозитов и иных размещенных средств».

16. Фактическое получение процентов за предоставленные денежные средства (если выполнялась бухгалтерская запись, ука­занная в п. 15):

Д-т а) со счета, открытого в данном банке, расчетные, теку­щие, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401-408;

б) со счета, открытого в другом банке, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30102; 30104; 30110; 30114; 30115; 30118; 30119;

в) при получении процентов от физических лиц: балансовые счета 20202; 20207; 423 (кроме 42308); 426 (кроме 42608); 60305

К-т сч. 47427 «Требования по получению процентов»

одновременно:

Д-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» или

32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, де­позитов и иных размещенных средств»

К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

17. Фактическое получение процентов за предоставленные
денежные средства (на сумму процентов, доначисленных с даты осуществления бухгалтерской записи, указанной в п. 15 настоя­щего приложения, или если последняя не осуществлялась):

Д-т а) со счета, открытого в данном банке, расчетные, теку­щие, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401-408;

б) со счета, открытого в другом банке, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30102; 30104; 30110; 30114;30115; 30118; 30119;

в) при получении процентов от физических лиц: балансовые счета 20202; 20207; 423 (кроме 42308); 426 (кроме 42608); 60305

К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

18. Перенесение просроченной задолженности по получениюпроцентов на соответствующие балансовые счета:

Д-т счетов по учету просроченных процентов по лицевому счету клиента-заемщика: 20319; 20320; 32501; 32502; 459; 40311

К-т сч. 47427 «Требования по получению процентов» (в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 15); или

К-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» или

32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депо­зитов и иных размещенных средств» (на сумму процентов, до на­численных с даты отражения в балансе до даты отнесения на сче­та по учету просроченной задолженности по процентам или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 15, не осуществлялась).

19. Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам:

Д-т а) со счета, открытого в данном банке, расчетные, теку­щие, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401- 408;

б) со счета, открытого в другом банке, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30102; 30104; 30110; 30114;30115; 30118; 30119;

в) при получении процентов от физических лиц: балансовые счета 20202; 20207; 423 (кроме 42308); 426 (кроме 42608); 60305

К-т сч. по учету просроченных процентов по лицевому счету клиента-заемщика: 20319, 20320, 32501, 32502, 459, 40311

и одновременно:

Д-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» или

32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, де­позитов и иных размещенных средств»

К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

20. Списание с баланса просроченной задолженности по по­лучению процентов за кредит, числящийся на балансе (при отне­сении задолженности ко второй группе риска и выше):

Д-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» или

32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств»

К-т счетов по учету просроченных процентов по лицевому счету клиента-заемщика: 20319; 20320; 32501; 32502; 459; 40311

и одновременно:

Д-т сч. 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» или

91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим раз­мещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»;

К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи».

21. Списание с баланса текущей задолженности по получе­нию процентов за кредит, числящихся на балансе (при отнесении задолженности ко второй группе риска и выше):

Д-тсч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» или

32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, де­позитов и иных размещенных средств»

К-т сч. 47427 «Требования по получению процентов»

и одновременно:

Д-т сч. 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» или

91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим раз­мещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи».

22. Восстановление списанной с баланса просроченной за­долженности по получению процентов за кредит (если задолжен­ность по кредиту переведена из второй и выше групп в первую группу риска):

Д-т счетов по учету просроченных процентов по лицевому счету клиента-заемщика: 20319; 20320; 32501; 32502; 459; 40311

К-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» или

32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, де­позитов и иных размещенных средств»

и одновременно:

Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

К-т сч. 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» или

91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим раз­мещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

23. Восстановление списанной с баланса текущей задолжен­ности по получению процентов за кредит (если задолженность по кредиту переведена из второй и выше групп в первую группу риска):

Д-т сч. 47427 «Требования по получению процентов» К-т сч. 47501 «Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» или

32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, де­позитов и иных размещенных средств»

и одновременно:

Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

К-т сч. 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» или

91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим раз­мещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

24. Поступление денежных средств от должников в уплату просроченных процентов, списанных с баланса:

Д-т а) со счета, открытого в данном банке, расчетные, теку­щие, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401-408;

б) со счета, открытого в другом банке, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30102; 30104; 30110; 30114; 30115; 30118; 30119;

в) при получении процентов от физических лиц: балансовые счета 20202; 20207; 423 (кроме 42308); 426 (кроме 42608); 60305

К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» и одновременно:

а) если задолженность по основному долгу не списана с ба­ланса банка-кредитора — Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

К-т сч. 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» или

91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим раз­мещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»;

б) если задолженность по основному долгу списана с баланса банка-кредитора —Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

К-т сч. 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

25. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обяза­тельств по договору ссудная задолженность переносится на счета просроченной ссудной задолженности по основному долгу:

Д-т балансовых счетов, открытых для учета просроченной за­долженности по ссудным и приравненным к ним счетам клиен­тов, банков, по лицевому счету клиента-заемщика: 20317; 20318; 32401; 32402; 40310; 458 (кроме 45818); 47402; 51208; 51209;51308; 51309; 51408; 51409; 51508; 51509; 51608; 51609; 51709; 51709; 51808; 51809; 51908; 51909 - активные счета

К-т счетов, открытых для учета кредитов предприятиям и ор­ганизациям в зависимости от их организационной структуры и форм собственности, банкам, физическим лицам, для учета при­обретенных банком векселей, другие счета по учету задолженнос­ти, приравненной к ссудной по лицевому счету клиента-заемщи­ка: 20311; 20312; 20315; 20316; 320; 321; 40308; 441-457; 512—519 — активные счета.

26. Отнесение резерва под возможные потери на счета по уче­ту резерва под возможные потери по просроченным кредитам (одновременно с отнесением ссудной задолженности на счета просроченной ссудной задолженности по основному долгу):

Д-т счетов по учету резерва под возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности, каждому приобретенному векселю)

К-т сч. 45818 «Резервы на возможные потери» или соответ­ствующие счета резервов по учтенным банком не оплаченным в срок векселям.

27. Погашение просроченной задолженности по основному долгу:

Д-т а) со счета, открытого в данном банке, расчетные, теку­щие, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401-408;

б) со счета, открытого в другом банке, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30102; 30104; 30110; 30114; 30115; 30118; 30119;

в) при погашении просроченной задолженности физически­ми лицами: балансовые счета 20202; 20207; 423 (кроме 42308); 426 (кроме 42608); 60305

К-т балансовых счетов, открытых для учета просроченной за­долженности по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков, по лицевому счету клиента-заемщика: 20317; 20318; 32401; 32402; 40310; 458 (кроме 45818); 460-473; 47402; 51208; 51209; 51308; 51309; 51408; 51409; 51508; 51509; 51608; 51609; 51709; 51709; 51808; 51809; 51908; 51909 - активные счета.

28. Получение суммы штрафа за несвоевременный возврат денежных средств:

Д-т а) со счета, открытого в данном банке, расчетные, теку­щие, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401-408;

б) со счета, открытого в другом банке, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30102; 30104; 30110; 30114; 30115; 30118; 30119;

в) при получении от физических лиц: балансовые счета 20202; 20207; 423 (кроме 42308); 426 (кроме 42608)

К-т сч. 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные».

29. Списание с баланса банка безнадежной и/или нереальной ко взысканию ссудной задолженности:

а) за счет созданного резерва, если он полностью создавался за счет отнесения его на счет 61404 «Возмещение разницы меж­ду расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам» —Д-т счетов по учету резерва под возможные потери по ссудам (в том числе по просроченным), отдельные лицевые счета по каж­дой ссудной задолженности, каждому приобретенному векселю

К-т сч. 61404 «Возмещение разницы между расчетными и соз­данными резервами под возможные потери по кредитам»;

Д-т сч. 70209 «Другие расходы»

К-т счетов, открытых для учета просроченной задолженности по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков, по лицевому счету клиента-заемщика: 20317; 20318; 322; 323; 32401; ■ 32402; 40310; 458 (кроме 45818); 460-473; 47402; 51208; 51209; 51308; 51309; 51408; 51409; 51608; 51509; 51608; 51609; 51709; 51709; 51808; 51809; 51908; 51909 - активные счета или

К-т балансовых счетов, открытых для учета предоставленных денежных средств предприятиям и организациям в зависимости от их организационной структуры и форм собственности, банкам, физическим лицам, для учета приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной по лицевому счету клиента-заемщика: 20311; 20312; 20315; 20316; 320; 321; 40308; 441-457; 512-519; 60315 - активные счета;

б) при недостаточности созданного резерва для покрытия безнадежной и/или нереальной ко взысканию и подлежащей списанию с баланса ссудной задолженности — Д-т счетов по учету резерва под возможные потери по ссудам (в том числе по просроченным), отдельные лицевые счета по каж-,дой ссудной задолженности, каждому приобретенному векселю,

Д-т сч. 70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности, не | перекрытой резервом)

К-т счетов, открытых для учета просроченной задолженности по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков: 20317; 20318; 32401; 32402; 40310; 458 (кроме 45818); 47402; 51208; 51209; 51308; 51309; 51408; 51409; 51508; 51509; 51608; 51609; 51709; 51709; 51808; 51809; 51908; 51909 или

К-т балансовых счетов, открытых для учета предоставленных денежных средств предприятиям и организациям в зависимости от их организационной структуры и форм собственности, банкам, физическим лицам, для учета приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной по лицевому счету клиента-заемщика: 20311; 20312; 20315; 20316; 320; 321; 40308; 441 - 457; 512-519; 60315 - активные счета;

в) при достаточности созданного резерва для покрытия безна­дежной и/или нереальной ко взысканию и подлежащей списа­нию с баланса ссудной задолженности -Д-т счетов по учету резерва под возможные потери по ссудам (в том числе по просроченным), отдельные лицевые счета по каж­дой ссудной задолженности, каждому приобретенному векселю

К-т счетов, открытых для учета просроченной задолженности по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков 20317; 20318; 32401; 32402; 40310; 458 (кроме 45818); 47402; 51208; 51209; 51308; 51309; 51408; 51409; 51508; 51509; 51608; 51609; 51709;51709;51808; 51809; 51908; 51909 или

К-т счетов, открытых для учета предоставленных денежных средств предприятиям и организациям в зависимости от их орга­низационной структуры и форм собственности, банкам, физи­ческим лицам, для учета приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной по лице­вому счету клиента-заемщика: 20311; 0312; 20315; 20316;320;321; 40308; 441-457; 512-519; 60315 - активные счета.

Одновременно сумма списанного основного долга по ссуде отражается на внебалансовых счетах — Д-т сч. 918 «Задолженность по сумме основного долга, спи­санная из-за невозможности взыскания» (91801—91803)

К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи».

30. Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга и отражением его на внебалансовом счете 918 просрочен­ная задолженность по процентам переносится с внебалансового счета 916 на внебалансовый счет 917:

Д-т сч. 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списан­ным с баланса кредитной организации» или

91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим раз­мещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации»

К-тсч. 91603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» или

91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставлен­ным клиентам».

31. Возврат (в течение 5 лет) должником или его преемником ранее списанной с баланса ссудной задолженности:

Д-т а) со счета, открытого в данном банке, расчетные, теку­щие, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета 30109; 30111; 30112; 30113; 30116; 30117; 401-408;

б) со счета, открытого в другом банке, корреспондентские счета заемщиков: балансовые счета — 30102; 30104; 30110; 30114; 30115; 30118; 30119;

в) при погашении задолженности по основному долгу физи­ческими лицами: балансовые счета 20202; 20207; 423 (кроме 42308); 426 (кроме 42608); 60305

К-т сч. 70107 «Другие доходы»

и одновременно:

на сумму поступившего основного долга:

Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

К-т внебалансовых счетов по учету задолженности по сумме основного долга, списанной из-за невозможности взыскания, 91801-91803.

32. Списание с внебалансовых счетов не поступившей в тече­ние 5 лет просроченной задолженности по ссуде и процентам:

Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»;

К-т внебалансовых счетов по учету задолженности по сумме основного долга и процентам по основному долгу, списанной из-за невозможности списания, 91703; 91704; 918.