Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку.

У рядку 010 «Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображаються грошові надходження від основної діяльності, тобто від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

У статті «Надходження від погашення векселів одержаних» відобража-ються грошові надходження від погашення векселів одержаних, від їх продажу.

У статті «Надходження від покупців і замовників авансів» відображається сума одержаної попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами від покупців і замовників під наступну поставку продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті «Надходження від повернення авансів» відображаються повернуті підприємству постачальниками і підрядниками суми попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами.

У статті «Надходження від установ банків відсотків» відображається сума одержаних підприємством відсотків (процентів) за залишками коштів на його поточних рахунках за договорами банківського рахунку.

У рядку 040 «Надходження від бюджету податку на додану вартість» відображаються відшкодовані підприємству з бюджету суми податкового кредиту з цього податку, зараховані грошовими коштами на рахунки підприємства в установах банків. Треба зауважити, що відповідно до Постанови Кабінету міністрів України №368 бюджетне відшкодування сум ПДВ, задекларованих у встановленому законодавством порядку до 01.05.2010 р., здійснюватиметься облігаціями внутрішньої державної позики зі строком погашення 5 років. Такий варіант буде можливий тільки за умови, що зазначені суми були підтверджені результатами перевірок та не відшкодовані на дату набрання чинності Закону про Державний бюджет на 2010 р. Саме надходження коштів на банківський рахунок у погашення цих облігацій відображатиметься за цією статтею звіту про рух грошових коштів.

У статті «Надходження від повернення інших податків, зборів (обов'язкових платежів)» відображаються одержані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми зборів (обов'язкових платежів), інших податків, крім податку на додану вартість. Потрібно зазначити, що надходження коштів від реалізації оборотних активів, включаючи інвалюту, надходження від діяльності обслуговуючих господарств, від операційної оренди активів слід віднести до статті «Інші надходження» (080).

У статті «Надходження від отримання субсидій, дотацій» відображаються отримані з бюджетів та позабюджетних фондів суми субсидій, дотацій.

У статті «Надходження від цільового фінансування» відображаються одержані для здійснення видатків на операційну діяльність підприємства інші асигнування з бюджету і кошти цільового фінансування від інших осіб (включаючи благодійників).

У статті «Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені)» відображаються одержані підприємством грошовими коштами економічні санкції за порушення законодавства та умов договорів.

У рядку 080 «Інші надходження» відображаються інші надходження грошових коштів від операційної діяльності, не включені до попередніх рядків 010 - 070 звіту про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації оборотних активів, включаючи іноземну валюту, надходження від діяльності обслуговуючих господарств, від операційної оренди активів.

Статті, в яких наводиться витрачання грошових коштів (а це рядки 090 - 145, 240 - 270, 340 -360), за усталеною практикою як величини, що віднімаються, наводяться у дужках.

У статті «Витрачання на оплату товарів (робіт, послуг)» відображаються грошові кошти, сплачені постачальникам і підрядникам за одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги.

У статті «Витрачання на оплату авансів» відображаються суми попередньої оплати та авансових платежів постачальникам та підрядникам за товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги), що будуть поставлені (виконані).

У статті «Витрачання на оплату повернення авансів» відображається сума попередньої оплати та авансових платежів, яку підприємство повернуло покупцям і замовникам.

У рядку 105 «Витрачання на оплату працівникам» відображають витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, допомоги, винагород.

У статті «Витрачання на оплату витрат на відрядження» відображається сума витрачених грошових коштів на службові відрядження.

У статті «Витрачання на оплату зобов'язань з податку на додану вартість» відображається сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість.

У статті «Витрачання на оплату зобов'язань з податку на прибуток» відображається сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У статті «Витрачання на оплату відрахувань на соціальні заходи» відображається сума сплачених внесків із загальнообов'язкового державного пенсійного і соціального страхування.

У рядку 130 «Витрачання на оплату зобов'язань з інших податків, зборів (обов'язкових платежів)» відображається сума сплачених податків, зборів та обов'язкових платежів (крім податку на додану вартість, податку на прибуток, зобов'язань із загальнообов'язкового державного пенсійного і соціального страхування).

У статті «Витрачання на оплату цільових внесків» відображається сума сплачених цільових та благодійних внесків.

У статті «Інші витрачання» наводиться сума використаних грошових коштів на інші напрями операційної діяльності, не включена до попередніх статей звіту про рух грошових коштів, зокрема собівартість реалізованої іноземної валюти.

Чистим надходженням грошових коштів визнається перевищення суми надходжень грошових коштів над сумою їх видатків у звітному році. Чистим видатком (як від'ємна величина наводиться у дужках) грошових коштів вважається перевищення суми видатків грошових коштів над сумою їх надходження за звітний рік.

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» відображається різниця між сумами грошових надходжень, відображених у рядках 010 - 080, та грошових видатків, відображених у рядках 090 - 145 цього звіту про рух грошових коштів.

Дані про рух грошових коштів під час здійснення фінансової та інвестиційної діяльності також визначаються вибіркою даних про їх витрачання і надходження безпосередньо за оборотами на рахунках у регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів.

У рядках 180,190 і 200 наводиться надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, фінансових інвестицій, необоротних акти-вів, утримуваних для продажу, та інших довгострокових необоротних активів.

Показник рядка 280 визначається як різниця між сумою рядків 180 -230 і сумою рядків 240 - 270, а показник рядка 300 - як алгебраїчна сума показників рядків 280 і 290.

Показник рядка 370 визначається як різниця між сумою рядків 310 - 330 і сумою рядків 340 -360, а показник рядка 390 - як алгебраїчна сума показників рядків 370 і 380.

Показник рядка 400 визначається як алгебраїчна сума показників про чистий рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (рядки 170, 300 і 390).

У статті «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» (рядок 420) відображається сума збільшення або зменшення (наводиться у дужках) залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду.

Оновлена форма звіту забезпечує неможливість арифметичної підгонки даних та поверхневого розкриття інформації про діяльність підприємства та надає корисну інформацію для прийняття правильних рішень щодо напрямів подальшого розвитку підприємства і підвищує зрозумілість та зіставність звітності з результатами діяльності інших підприємств.

Контрольні питання для перевірки знань за темою

1. Яка мета складання Звіту про рух грошових коштів?

2. Розкрийте поняття „грошові кошти”?

3. Розкрийте поняття „грошові потоки”?

4. Розкрийте поняття „негрошові операції”?

5. Дайте визначення поняттю „чисте надходження грошових коштів”?

6. Дайте визначення поняттю „чистий видаток грошових коштів”

7. Чи відображаються негрошові операції в Звіті про рух грошових коштів?

8. Розкрийте поняття „рух грошових коштів”?

9. За яким методом складається Звіт про рух грошових коштів?

10. Скільки розділів має Звіт про рух грошових коштів і назвіть які?

11. В чому сутність прямого методу складання цього звіту?

12. Як подається надходження і вибуття грошових коштів від надзвичайних подій?

13. На підставі якої інформації складається Звіт про рух грошових коштів?

14. Чи є взаємозв’язок окремих показників Звіту про рух грошових коштів з Балансом та іншими формами звітності?

15. Як розрахувати чистий рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності?

16. Як розрахувати залишок грошових коштів на кінець звітного періоду?

17. Яке значення Звіту про рух грошових коштів в управлінні підприємством?

18. Яка інформація про грошові кошти наводиться у Примітках до річної фінансової звітності?

 

Тестові завдання для перевірки знань за темою

 

1. Згідно з прямим методом чистий рух грошових коштів від операційної діяльності визначається:

А. На основі Залишків по статтях балансу.

Б. На основі даних рахунків Головної книги.

В. Шляхом коригування фінансового результату від звичайної|звичний| діяльності до оподаткування.

 

2. Прикладом грошових потоків від інвестиційної діяльності є:

А. Надходження від продажу продукції.

Б. Отримання позики в грошовій формі.

В. Оплата за придбані довгострокові облігації.

 

3. Надходження коштів від дебіторів за товарно-матеріальні цінності слід відображати у складі:

А. Операційної діяльності.

Б. Інвестиційної діяльності.

В. Фінансової діяльності.

 

4. Протягом звітного періоду ПАТ реалізувало фінансові інвестиції незв’язаним сторонам з прибутком 20 000 грн. Залишок на субрахунку «Інвестиції в незв’язані сторони» на початок року становив 100 000 грн., а на кінець року – 90 000 грн. Протягом звітного року компанія інвестувала в незв’язані сторони 30 000 грн. Надходження коштів від реалізації інвестицій в незв’язані сторони становить:

А. 60 000 грн.

Б. 20 000 грн.

В. 40 000 грн.

 

5. На 31.12.2010 р. ПАТ не змогло нарахувати заробітну плату за ІІ половину грудня, яка підлягала виплаті 6 січня наступного звітного періоду. Як це вплине на показники таких фінансових звітів за поточний звітний період:

Баланс Звіт про рух грошових коштів

А. Заниження поточних зобов’язань Завищення руху грошових коштів

від операційної діяльності

Б. Заниження поточних зобов’язань Ніяк не вплине

В. Завищення поточних зобов’язань Завищення руху грошових коштів

від операційної діяльності

 

6. Придбання ПАТ облігацій з оплатою грошовими коштами буде відображена у Звіті про рух грошових коштіву складі:

А. Операційної діяльності.

Б. Інвестиційної діяльності.

В. Фінансової діяльності.

7. ПАТ придбало основні засоби в обмін на запаси (1 тис. грн.), додатково сплативши 500 грн. У Звіті про рух грошових коштівбуде відображено:

А. Витрати грошових коштів в результаті операційної діяльності 1 000 грн. та інвестиційної діяльності 500 грн.

Б. Надходження від інвестиційної діяльності 1 500 грн.

В. Витрати грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності 500 грн.

 

8. ПАТ здійснює операції в іноземній валюті. Яким чином нереалізовані прибутки та збитки від змін у курсі обміну валют будуть відображені у Звіті про рух грошових коштів:

А. Як рух грошових коштів від операційної діяльності.

Б. Окремо від руху грошових коштів від операційної, фінансової та інвестиційної діяльності з метою узгодження залишку грошових коштів на початок і кінець звітного періоду.

В. Ніяк, оскільки нереалізовані прибутки та збитки від змін у курсі обміну валют не є рухом грошових коштів.

 

9. ПАТ отримало від страхової компанії страховку у зв’язку з стихійним лихом – 2 млн. грн. У Звіті про рух грошових коштів ця сума буде відображена у складі:

А.Операційної діяльності.

Б. Інвестиційної діяльності.

В. Фінансової діяльності.

 

10. ПАТ 01.09.2010 р. отримало позику 100 тис. грн. під 60% річних на 4 місяці. На 31 грудня цього ж року ПАТ розрахувалося по відсотках, але не повернуло основу суму позики. Яким чином ці операції вплинули на рух грошових коштів у звітному періоді:

А. Чисті надходження грошових коштів від фінансової діяльності становили 100 тис. грн., використання грошових коштів у результаті операційної діяльності – 20 тис. грн.

Б. Чисті надходження грошових коштів від операційної діяльності становили 80 тис. грн.

В. Чисте використання грошових коштів у результаті фінансової діяльності становило 100 тис. грн.

 

Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою

Завдання 4.1

На основі наведених нижче даних скласти Звіт про рух грошових коштів.

Підприємство займається торговельною діяльністю. Залишок коштів на рахунку підприємства на 1.01.2010 р. становив 110 тис. грн., а прибуток до оподаткування за рік - 878 тис. грн.

Протягом 2011 року були здійснені такі операції:

 

Зміст операції

Сума, тис.грн.

1. Придбано товари (запасів на початок року не було) 2. Реалізовано товари у кредит (собівартість реалізованих товарів 1600 тис. грн.) 3. Надійшло від покупців 4. Перераховано постачальникам за придбані товари 5. Виплачена заробітна плата 6. Сплачено проценти 7. Нарахована амортизація основних засобів 8. Оплачено різні витрати обігу (оренда, освітлення, опалення) 9. Нарахований податок на прибуток 10. Придбане та оплачене устаткування 11. Отримана позика 12. Сплачений податок на прибуток 13. Виплачено дивіденди 14. Списано пошкоджені товари

Завдання 4.2

Скласти Звіт про рух грошових коштів, використовуючи дані завдання 2.2.