Вихідні дані про доходи сегментів

 

№ з/п	Господарський сегмент	Дохід сегмента від операцій із зовнішніми покупцями	Дохід сегмента від операцій з іншими сегментами
	Виробництво і продаж столів
	Виробництво і продаж стільців		—
	Виробництво і продаж тумб		—
	Виробництво і продаж цвяхів
	Виробництво і продаж лаку
	Виробництво і продаж дошок
	Разом	?	?

Завдання 6.4

 

Необхідно вказати:

- які дані щодо зміни облікової політики будуть зазначені у примітках до річної фінансової звітності;

- на показники яких статей фінансової звітності вплине внесення змін в облікову політику підприємства.

Матеріал для виконання завдання:

Підприємство на початку 2011р. змінило облікову політику щодо застосування методів оцінки вибуття запасів. Метод середньозваженої собівартості змінено на метод ФІФО. Вартість сировини, що відпущена у виробництво впродовж 2010 року, складає 250 тис. грн. За результатами перерахування новим методом вартість відпущеної у виробництво сировини складає 235 тис. грн. нерозподілений прибуток на початок 2011 р. складає 40 тис. грн.

Тема 7. Виправлення помилок у фінансових звітах

Питання, що розглядаються у темі

7.1. Сутність змін, що впливають на фінансову звітність та їх характеристика

7.2. Порядок внесення змін у фінансову звітність

Після вивчення теми студент повинен знати:

 

- законодавчі та нормативні документи, що регламентують порядок формування фінансової звітності підприємств;

- нормативні документи, що встановлюють вимоги і порядок складання Балансу, правила визнання та оцінки його статей, зміст статей;

- правила подання та відповідальність за несвоєчасне представлення фінансової звітності;

- правила та послідовність відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операції, що здійснює підприємство;

- порядок складання фінансової звітності;

- сутність змін, що впливають на фінансову звітність та їх характеристику;

- правила складання документів, необхідних для виправлення помилок у фінансовій звітності;

- порядок внесення змін у фінансову звітність та виправлення помилок звітних та попередніх періодів;

- правила перевірки узгодженості окремих показників різних формам фінансової звітності;

- можливість використання інформації, наведеної у фінансовій звітності для управління підприємством.

 

 

Ключові слова: помилки, види помилок, виправлення помилок, облікова політика, облікова оцінка, звітний період, подія після дати балансу, коригування сальдо нерозподіленого прибутку.

 

 

Рекомендована література: 1, 7, 28, 38, 40, 44, 47-81, 85, 86, 95, 101, 115, 119, 121, 122, 124, 133, 135, 136, 141, 144, 145, 161.

 

7.1. Сутність змін, що впливають на фінансову звітність

Та їх характеристика

 

Законом України від 16.07.99 г. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік і фінансової звітності в Україні» (ст. 3) передбачене надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої й неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності й рух грошових коштів підприємства. Головною метою складання фінансової звітності є достовірне й повне висвітлення інформації про операції й подіях, які можуть вплинути на прийняття фінансових рішень користувачами інформації, а також достовірна оцінка минулих і майбутніх подій. Дотримання цієї мети реалізується в процесі складання річної фінансової звітності (Баланс ф. № 1, Звіт про фінансові результати ф. № 2, Звіт про рух грошових коштів ф. № 3, Звіт про власний капітал ф. № 4, Примітки до фінансових звітів).

Однак між звітною датою і датою надання й затвердження фінансової звітності існує проміжок часу, протягом якого в діяльності підприємства можуть відбуватися події, які здатні вплинути на облікові оцінки й облікову політику, може виникнути необхідність у виправленні помилок, допущених у попередніх звітних періодах. У той же час інформація, наведена у звітності, повинна відповідати якісним характеристикам.

Порядок виправлення помилок, внесення й розкриття інших змін у фінансових звітах регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”.

Норми П(С)БО 6 застосовуються у фінансовій звітності підприємств, організацій і інших юридичних осіб усіх форм власності.

Відповідно до П(С)БО 6 установлений порядок виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів в одному або в попередніх звітних періодах, шляхом коригування фінансової звітності або розкриття інформації в Примітках.

Помилкиможна класифікувати по певних ознаках, наприклад:

• помилки, пов'язані з неправильним тлумаченням законодавства;

• арифметичні помилки (неправильно розрахована середня заробітна плата для визначення розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності);

• неправильне відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Класифікацію виявлених помилок можна розширювати й далі, але головним є момент їх виявлення (до надання фінансової звітності за поточний період або після цієї дати). Залежно від цього використовуються різні способи виправлення помилок у бухгалтерському обліку й коригування фінансової звітності відповідно до П(С)БО 6.

7.2. Порядок внесення змін у фінансову звітність

Для виправлення помилки необхідно:

• установити суть помилки;

• визначити порядок відображення в бухгалтерському обліку операції для виправлення помилки й у той же час правильність її відображення;

• провести (якщо буде потреба) коригування даних фінансової звітності.

Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів в одному або в попередніх звітних періодах, здійснюється наступним способом:

А) виправлення помилок, допущених і виявлених в одному звітному періоді (до надання фінансової звітності )

До моменту надання фінансової звітності можливі такі варіанти виявлених помилок:

• на рахунках бухгалтерського обліку неправильно відображена господарська операція;

• господарська операція відображена правильно, але сума завищена або занижена;

• господарська операція не відображена в бухгалтерському обліку;

• господарська операція відображена неправильно в облікових реєстрах (відомостях, журналах-ордерах).

Для усунення виявлених помилок слід перевірити, чи правильно здійснений ряд процедур до надання звітності.

У випадку неправильного відображення господарської операції в бухгалтерському обліку – її анулюють методом сторно й відображають правильний запис.

Якщо відображена господарська операція з неправильною сумою, то завищену суму зменшують методом сторно, а занижену – проведенням додаткової операції.

У випадку виявлення не відображення господарської операції необхідно в першу чергу відобразити її, а потім перевірити правильність відображення.

Неправильно відображена господарська операція в облікових реєстрах повинна коректуватися аналогічною операцією методом сторно й додатковою операцією, яка б правильно відображала втримування подій, які відбуваються на підприємстві.

Після внесення вищезгаданих виправлень допущених помилок фінансова звітність відображає достовірну інформацію й не підлягає коригуванню.

Б ) Помилка допущена в попередніх звітних періодах (виявлене після надання фінансової звітності)

Виправлення помилок, допущених у попередніх звітних періодах i виявлених у поточному періоді, регламентується пунктами 4 і 5 П(С)БО 6. При цьому виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. У той же час виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

Варіанти допущених помилок, які виявляються в попередніх періодах, аналогічні помилкам, які виявляються в одному звітному періоді, як і методи їх виправлення. Виключенням є випадок, коли господарська операція в бухгалтерському обліку відображена правильно, але сума завищена або занижена. У цьому випадку необхідно встановити:

• правильність визначення суми помилково відображеної операції;

• відображення суми коригування нерозподіленому прибутку в Балансі (ф. № 1, код рядка 350) підприємства й Звіті про власний капітал (ф. 4, код рядка 030, графа 8);

• повноту надання інформації про вплив помилки й проведене коректування в Примітках до фінансової звітності.

Контрольні питання для перевірки знань за темою

1. Назвіть причини можливих помилок у фінансовій звітності.

2. Розкрийте поняття «Подія після дати балансу».

3. Зазначте, що згідно П(С)БО 6 вважається зміною облікової політики?

4. Зазначте, що згідно П(С)БО 6 не відноситься до змін облікової політики:

5. Як відображається у звітності вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів?

6. Яка інформація щодо виявлених помилок відображається у примітках до фінансових звітів?

7. На які групи поділяються помилки, зроблені у фінансовій звітності?

8. Як класифікуються додатково помилки у межах кожної з груп?

9. Яке значення для виправлення помилок має поріг суттєвості?

10. Назвіть порядок дій бухгалтера по виправленню помилок.

Тестові завдання для перевірки знань за темою

 

 

1. Готуючи фінансовий звіт за 2010 р., головний бухгалтер ВАТ виявив, що вартість запасів на 01.01.2009 р. була занижена на 10 000 грн., а на 31.12. 2009р. – завищена на 20 000 грн. Під час визначення впливу цієї помилки на сальдо нерозподіленого прибутку він розрахував, що собівартість реалізованої продукції за 2009 р. була:

А. Завищена на 10 000 грн.

Б. Занижена на 30 000 грн.

В. Завищена на 20 000 грн.

 

2. Не вважаються змінами облікової політики:

А. Використання припущення нарахування замість касового методу.

Б. Капіталізація витрат на позики замість їх відображення у складі витрат періоду.

В. Визначення облікової політики щодо операцій, які не відбувалися раніше.

 

3. У кінці 2010 року ПАТ не нарахувало комісійні з продажу, які підлягали сплаті у 2011 р. Цю помилку виправили у 2011р. Як ця помилка вплинула на нерозподілений прибуток на початок 2011 р. та чистий прибуток за 2010 р.:

Чистий прибуток за 2010 р. Нерозподілений прибуток на початок 2011р.

А. Завищений Не зміниться

Б. Завищений Зменшиться

В. Занижений Зменшиться.

 

4. Оголошення про виплату дивідендів після дати балансу таким чином впливає на фінансову звітність підприємства за попередній звітний період:

А. Зменшується нерозподілений прибуток у балансі.

Б. Ця подія розкривається у примітках до фінансових звітів.

В. Зменшується прибуток від операційної діяльності у звіті про фінансові результати.

 

5. Керівництво підприємства вирішило|розв'язати| змінити|зрадити| метод оцінки своїх запасів з|із| середньозваженої на ФІФО в період збільшення цін. Як це рішення|розв'язання,вирішення,розв'язування| буде класифіковано за П(С)БО 6?

А. Зміна облікової політики.

Б. Помилка.

В. Зміна облікової оцінки.

 

6. ПАТ придбало обладнання 2 січня 2006 року за 300 тис. грн. За рішенням керівництва, строк корисного використання цього обладнання був оцінений у 10 років, а ліквідаційна вартість – 10 тис. грн. Амортизація нараховувалася прямолінійним методом. З 1 січня 2010 року вирішено змінити метод нарахування амортизації на метод подвійного зменшення залишку. Яку балансову вартість цього обладнання вкаже ПАТ у балансі на 31.12. 2010 р.:

А. 147 200 грн.

Б. 255 000 грн.

В. 274 300 грн.

 

7. Якого принципу підготовки фінансової звітності дотримується ПАТ, розкриваючи у Примітках до фінансових звітів події після дати Балансу:

А. Історичної собівартості.

Б. Повного висвітлювання.

В. Співвідношення витрат і вигод.

 

8. Наприкінці 2010 року ПАТ не нарахувало резерв сумнівних боргів. Цю помилку виправили у 2011 році. Як ця помилка вплинула на чистий прибуток за 2010 рік та нерозподілений прибуток на початок 2011 року:

Чистий прибуток за 2010 р. Нерозподілений прибуток на початок 2011р.

А. Завищений Не зміниться

Б. Завищений Зменшиться

В. Занижений Зменшиться.

 

9. У 2011 році органи охорони довкілля офіційно повідомили ПАТ, що мають намір розпочати судову справу проти нього з приводу викидів у атмосферу шкідливих речовин. На 31.12.2011 р. справа ще не була передана до суду. На думку керівництва ПАТ, це загрожує штрафом на суму 7 тис. грн., що є суттєвим для ПАТ. За П(С)БО 6 ПАТ повинне:

А. Розкрити цю подію у Примітках.

Б. Визнати у Звіті про фінансові результати надзвичайні збитки.

В. Визнати у Балансі зобов’язання – 7 тис. грн.

 

10. ПАТ склало свою фінансову звітність за 2010 рік на основі історичної собівартості. Керівництво прийшло до висновку, що в 2011 році доведеться припиняти свою діяльність. Внаслідок цього:

А. Фінансову звітність за 2010 рік лишити без змін.

Б. Слід перерахувати фінансову звітність за 2010 рік за ринковою вартістю.

В. Фінансову звітність за 2010 рік лишити без змін, а в Примітках вказати про можливість припинення діяльності в 2011 році.

Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою

Завдання 7.1

Необхідно показати виправлення помилки і скласти необхідні при цьому документи на основі наступних даних:

1 квітня 2010 р. підприємство придбало патент на програмне забезпечення i бази даних для ЕОМ на суму 20000 грн. i помилково включило їх вартість до складу витрат основного виробництва (Дт 23 «Виробництво», Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» – 20000,00 грн.). Помилку було виявлено під час складання фінансової звітності за I півріччя 2011 р.

 

Завдання 7.2

Необхідно показати вплив зміни терміну експлуатації обладнання та ліквідаційної вартості на показники звітності і скласти необхідні при цьому документи на основі наступних даних:

Підприємство 2 січня 2006 р. придбало обладнання виробничого призначення на суму 300000,00 грн. Термін експлуатації обладнання встановлено 10 років, а розрахункова ліквідаційна вартість становить 20000,00 грн.

Підприємство 2 січня 2011 р. переглянуло термін експлуатації обладнання. В результаті термін експлуатації збільшено до 15 років, а ліквідаційну вартість оцінено в 10000,00 грн.

 

Завдання 7.3

Необхідно показати виправлення помилки і скласти необхідні при цьому документи на основі наступних даних:

Станом на 31.12.2010 р. у підприємства «Ватра» за статтею «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (код рядка 161, ф. 1) відображено заборгованість підприємству «Колос» на суму 120000,00 грн. На звітну дату нарахований резерв сумнівних боргів 36000,00 грн.

18 січня 2011 р. (до дати затвердження річної звітності) одержано інформацію про оголошення підприємства банкрутом.

Оскільки нарахованого резерву сумнівних боргів за наведеними даними не вистачає для покриття дебіторської заборгованості, розрахована різниця (120000,00 – 36000,00) вважається помилкою.