Принципи консолідації фінансової звітності

Складання консолідованої звітності базується на таких принципах:

— принцип повноти, відповідно до якого всі активи, зобов’язання, витрати і доходи майбутніх періодів консолідованої групи приймають в повному обсязі незалежно від долі материнського підприємства. Долю меншості показують в балансі окремою статтею під відповідною назвою;

— принцип власного капіталу. Оскільки материнське і дочірнє підприємства розглядають як єдину економічну одиницю, власний капітал визначають за балансовою вартістю акцій (голосів) консолідованих підприємств, а також фінансових результатів діяльності цих підприємств і резервів;

— принцип справедливої і достовірної оцінки передбачає, що консолідовану звітність представляють у зручній для розуміння формі. Така звітність має надавати правдиву і достовірну інформацію про активи, зобов’язання, фінансовий стан, прибутки і збитки підприємств, що входять в групу;

— принцип постійності використання методів консолідації і оцінки, а також принцип діючого підприємства. Методи консолідації мають застосовуватись протягом тривалого часу за умови, що підприємство є діючим, тобто не має наміру припиняти свою діяльність у майбутньому. Відхилення допускаються у виключних випадках. Інформація про такі відхилення має розкриватись у примітках до звітності. Такий принцип розповсюджується як на форми, так і на методи складання консолідованої звітності;

— принцип суттєвості передбачає розкриття таких статей, величина яких може вплинути на прийняття або зміну рішень про фінансово-господарську діяльність групи;

— принцип застосування єдиних методів оцінки. При консолідації активи і пасиви материнського і дочірніх підприємств оцінюють за єдиною методологією, що застосовується материнським підприємством. Методи оцінки відповідно до законодавства, яких дотримується материнська компанія, мають застосовують при складанні консолідованої звітності;

— принцип єдності облікової політики материнського і дочірнього підприємств. Консолідована фінансова звітність складається з фінансової звітності підприємств групи. При цьому має бути застосована єдина облікова політика для подібних операцій, що здійснюються підприємствами групи. Якщо облікова політика одного з дочірніх підприємств відрізняється від політики, що використовується для складання консолідованої звітності, то до об’єднання такої звітності зі звітністю материнського підприємства її призводять у відповідність з обліковою політикою, яка застосовується для складання консолідованої фінансової звітності. Якщо при підготовці консолідованої фінансової звітності неможливо використати єдину облікову політику, це вказують у примітках до такої звітності.

Крім того, результати господарської діяльності дочірнього підприємства включають у консолідовані фінансові звіти, починаючи з дати придбання, тобто дати, коли контроль над придбаним дочірнім підприємством фактично передається покупцю.

Результати господарської діяльності дочірнього підприємства, що вибуло, включають у консолідовані звіти до дати вибуття, тобто дати, коли материнське підприємство перестає здійснювати контроль над дочірнім. Різницю між виручкою від вибуття дочірнього підприємства і балансовою вартістю його активів та зобов’язань на дату вибуття визначають у консолідованому звіті про фінансові результати як прибуток (збиток) від вибуття дочірнього підприємства.

Починаючи з дати, коли підприємство неможна більше називати дочірнім, інвестиції у підприємство обліковують відповідно до П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», оскільки воно більше не є частиною групи.

8.3. Напрями консолідації фінансової звітності

 

З методологічної точки зору, консолідовану звітність можна визначити як систему показників, що характеризують майновий і фінансовий стан групи підприємств на звітну дату і фінансові результаті її діяльності у звітному періоді. При цьому під системою показників розуміють не тільки чисельні дані бухгалтерського балансу та інших звітів, але й іншу інформацію, що розкриває окремі сторони діяльності групи.

При консолідації показників звітів материнського і дочірніх підприємств об’єднують таким чином, щоб їх діяльність була представлена як діяльність однієї господарської одиниці. З цією метою баланси і звіти про фінансові результати спочатку об’єднують постатейно шляхом додавання показників, після чого здійснюють процедури консолідації.

Процедури консолідації звітності проводять за такими основними напрямками:

— консолідація капіталу;

— консолідація сальдо внутрішньогрупових операцій і розрахунків;

— консолідація фінансових результатів від внутрішньогрупової реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг.

Під внутрішньогруповими операціями розуміють операції між материнським та дочірніми підприємствами або між дочірніми підприємствами однієї групи.

Внутрішньогрупове сальдо - сальдо дебіторської заборгованості та зобов'язань на дату балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогрупових операцій.

Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій - прибутки та збитки, які виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг тощо) і включаються до балансової вартості активів підприємства.

Крім того, якщо материнське підприємство придбало дочірнє за вартістю, що перевищує справедливу вартість його чистих активів, то у консолідованому балансі показують гудвіл, що виникає при придбанні. Гудвіл — це перевищення вартості придбання над справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань на дату придбання. Якщо сума інвестицій материнського підприємства менше справедливої вартості придбаних чистих активів, то має місце негативний гудвіл. Вартість гудвілу або негативного гудвілу, що виникають при консолідації фінансової звітності материнського підприємства і фінансової звітності дочірніх підприємств, визначають згідно з П(С)БО 19. Вартість гудвілу відображають у описуваному рядку 075 «Гудвіл при консолідації», а вартість негативного гудвілу наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку розділу балансу «Необоротні активи».

Придбані покупцем ідентифіковані активи і зобов’язання визнають окремо на дату придбання і відображають за їх справедливою вартістю, що визначають у порядку, наведеному у додатку до П(С)БО 19.

Первісну (балансову) вартість гудвілу зменшують шляхом щомісячного рівномірного нарахування амортизації протягом терміну його корисного використання, але не більш ніж 20 років. Такий термін визначають з урахуванням терміну діяльності підприємства, що прогнозується, нормативно-правових актів або контрактів, що впливають на термін корисного використання, зміни попиту на продукцію (роботи, послуги) підприємства та ін. Якщо гудвіл на кінець року не відповідає ознакам активу, то його списують з включенням залишкової вартості до складу витрат.

 

Консолідація звітів при придбанні менш ніж 100% капіталу

Фактичний контроль діяльності дочірнього підприємства материнським здійснюється за умови володіння більш ніж 50% його простих акцій (голосів). У цьому випадку необхідно приймати до уваги інтереси інших акціонерів дочірнього підприємства, у власності яких знаходиться менш ніж 50% простих акцій (голосів) цього підприємства. Інтереси таких акціонерів (частка меншості) мають бути відображені у консолідованій звітності. Частка меншості у консолідованому балансі є джерелом грошових коштів (фінансування) групи і має відображатись у пасиві балансу спеціальною статтею з аналогічною назвою у розділі «Власний капітал». Частка меншості дочірнього підприємства, як правило, включає дві складові — частину його статутного капіталу, що відповідає долі в ньому сторонніх акціонерів, і частину додаткового і резервного капіталів, нерозподіленого прибутку і всіх інших власних джерел дочірнього підприємства, що пропорційна долі сторонніх акціонерів у статутному капіталі.

Згідно з п.12 П(С)БО 20 материнське підприємство для складання консолідованої звітності визначає частку меншості у капіталі та фінансових результатах дочірніх підприємствах. Частку меншості розраховують як добуток відсотка голосів, які не належать материнському підприємству, і відповідно власного капіталу і чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств.

У консолідованому балансі частку меншості відображають окремо від зобов’язань і власного капіталу материнського підприємства у вписуваному рядку 385 «Частка меншості». А у консолідованому звіті про фінансові результати частку меншості у прибутку (збитку) показують у вписуваному рядку 215 «Частка меншості».

Якщо частка меншості у збитках дочірнього підприємства перевищує частку меншості у капіталі дочірнього підприємства, то на суму такого перевищення і величину майбутніх збитків, що відноситься до частки меншості, зменшують долю материнського підприємства у власному капіталі групи підприємств, за виключенням тієї частини, за якою меншість має зобов’язання і зможе покрити збитки. Якщо з часом у фінансовій звітності дочірнього підприємства відображено прибуток, то всю суму такого прибутку розподіляють на частку материнського підприємства до покриття збитків меншості, сума яких відшкодована раніше за рахунок материнського підприємства.

8.4. Складання консолідованих фінансових звітів

 

У кінці кожного звітного періоду, наступного за періодом, у якому було придбано дочірнє підприємство, материнське підприємство складає і подає консолідовану фінансову звітність, що містить результати фінансово-господарської діяльності групи за наступні періоди.

Консолідована фінансова звітність складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства.

При постатейному додаванні звітів материнського та дочірнього підприємств слід виключити дублювання за такими статтями.

- розрахунки між консолідованими підприємствами;

- операції за інвестиціями у дочірні підприємства;

- операції за доходами, витратами і прибутками від реалізації між консолідованими підприємствами;

- нереалізовані прибутки і збитки від операцій між консолідованими підприємствами

Процес представлення консолідованої фінансової звітності є складним і потребує проведення материнським підприємством певних підготовчих процедур.

До представлення материнському підприємству звітів дочірніх підприємств здійснюють звірення розрахунків у групі. Звіти, отримані від дочірніх підприємств, аналізують з точки зору єдності облікової політики, яка використовувалась для їх складання і методичної співставленості звітних даних. Якщо дочірні підприємства застосовували різну облікову політику, то показники звітів мають бути перераховані відповідним чином.

На основі звітів материнського і дочірніх підприємств складають робочі таблиці. Вони дають інформацію про консолідовані суми, які будуть представлені у консолідованій звітності групи.

При консолідації звітності підприємств, що входять у групу, у наступні періоди їх діяльності з метою запобігання повторного включення і штучного завищення величини капіталу і фінансових результатів, виключають статті, що відображають взаємні внутрішньогрупові операції. Це передбачає проведення наступних основних коригувань.

1. Виключення балансової вартості інвестицій материнського підприємства у капітали дочірніх і відповідне виключення долі материнського підприємства у власних капіталах дочірніх підприємств. Виходячи з того, що облік фінансових інвестицій у дочірні підприємства, відповідно до П(С)БО 12, здійснюють за методом участі у капіталі, на кінець кожного звітного року балансова вартість інвестицій, скоріш за все, буде різною. Тому при консолідації необхідно скоригувати суму інвестицій на кінець року до їх балансової вартості на початок року.

2. Виключення залишків за взаємними розрахунками між материнським і дочірніми підприємствами (внутрішньогрупового сальдо, що визначається на рахунках внутрішніх розрахунків). Причому у бухгалтерському обліку відображення внутрішньогрупових розрахунків на рахунках бухгалтерського обліку можна здійснювати двом способами:

— з використанням для обліку дебіторської заборгованості і зобов’язань між материнським і дочірніми підприємствами відповідно субрахунків 363 і 633 «Розрахунки з учасниками ПФГ», запропонованих Порядком ведення консолідованого бухгалтерського обліку промислово-фінансовими групами, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.03.2000 р. № 61;

— з використанням для обліку всіх видів поточних розрахунків з дочірніми підприємствами субрахунку 682 «Внутрішні розрахунки», встановленого Інструкцією про застосування плану рахунків № 291. Субрахунок 682 призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків (крім розрахунків за внесками у статутний капітал) материнського підприємства зі своїми дочірніми, а також дочірніх підприємств між собою.

Облік розрахунків на цих субрахунках здійснюється на кожному підприємстві окремо.

Правильне відображення внутрішньогрупових розрахунків і операцій у бухгалтерському обліку є важливою методологічною основою для консолідації фінансової звітності. При складанні консолідованого балансу всі внутрішньогрупові розрахунки (як між материнським і дочірніми підприємствами, так і між дочірніми підприємствами однієї групи) необхідно виключити. Така вимога обумовлена тим, що консолідована звітність відображає фінансово-господарські відносини групи тільки з третіми особами. Взаємовиключні статті відображаються як актив у балансі одного підприємства групи і як пасив у балансі іншого:

— в активі — «Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками» (код рядка 200 Балансу) — заборгованість пов’язаних сторон і дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками;

— в пасиві — «Поточні зобов’язання за внутрішніми розрахунками» (код рядка 600 Балансу) — заборгованість підприємства пов’язаним сторонам і кредиторська заборгованість за внутрішніми розрахункам.

Таке узагальнення дозволить у кінці року (на дату балансу) мати системну інформацію, що необхідна для складання консолідованої звітності.

3. Виключення дивідендів, що виплачені у групі, а також нереалізованих прибутків і збитків від внутрішньогрупових операцій, які включаються у балансову вартість активів підприємства.

4. Нарахування амортизації гудвілу, а також суми дооцінки необоротних активів, яка виникла при дооцінці вартості активів до справедливої вартості на момент придбання.

5. Виділення долі меншості у певних показниках консолідованого балансу пропорційно долі інших акціонерів (учасників) дочірнього підприємства у статутному капіталі. Це потрібно робити, якщо інвестиції материнського підприємства у дочірнє складають менш 100% статутного капіталу останнього.

Для здійснення вказаних вище коригувань складають робочу таблицю. Така таблиця містить показники звітів всіх підприємств, що підлягають консолідації, коригувальні записи і інформацію про суми, які будуть формувати консолідовану звітність. Форма робочої таблиці для складання консолідованої фінансової звітності наведена у табл. 8.1.

 

Таблиця 8.1 - Робоча таблиця для складання

консолідованих фінансових звітів

Стаття у формах	Окремі фінансові звіти	Регулюючі записи	Частка меншості	Консолідована сума
звітності	Материнське підприєм-ство	дочірнє підпри-ємство	дебет	кредит
					б
Баланс
Звіт про фінансові результати
Звіт про власний капітал
Звіт про рух грошових коштів

 

Коригувальними записами, що здійснюють при консолідації фінансових звітів, можуть бути такі:

- коригування балансової вартості фінансових інвестицій на дату консолідації;

- виключення балансової вартості фінансових інвестицій в дочірні підприємства;

- нарахування амортизації гудвілу;

- нарахування амортизації дооцінки необоротних активів;

- виключення внутрішньогрупового сальдо;

- виключення нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньо-групових операцій;

- виключення внутрішньогрупової реалізації.

Перелік наведених внутрішньогрупових операцій, що підлягають виключенню, не є вичерпним. Він залежить від специфіки господарюючих суб’єктів та їх видів діяльності. Крім того, у консолідовані звіти не слід включати показники підприємств, діяльність яких суттєво відрізняється від діяльності інших підприємств групи (наприклад, банків).

Необхідно також пам’ятати, що коригувальні записи, що містяться у робочих таблицях, — це допоміжні проводки. Їх ніколи не відображають на рахунках бухгалтерського обліку материнського або дочірнього підприємств.

Найбільш типовими прикладами внутрішньогрупових операцій, які мають бути виключені при складанні консолідованого звіту про фінансові результати, є:

— виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) дочірнім підприємствам (або материнському підприємству);

— собівартість продукції (товарів, робіт, послуг), що реалізована дочірнім підприємствам (або материнському підприємству);

— сплачені або отримані відсотки за позиками, які відповідно отримані від дочірніх підприємств або надані їм;

— орендна плата або інші доходи, що отримані від надання послуг дочірнім підприємствам (або материнському підприємству);

— орендна плата або інші витрати на послуги, що надані дочірніми підприємствами (або материнським підприємством);

— дивіденди (сплачені, отримані).

Крім того, при складанні консолідованих звітів, необхідно враховувати наступні ситуації:

— на кінець звітного року підприємство групи реалізувало продукцію (роботи, послуги) іншому підприємству цієї ж групи, а останнє потім повністю реалізувало цю продукцію споживачам поза групою (третім особам);

— на кінець звітного року підприємство групи реалізувало продукцію (роботи, послуги) іншому підприємству цієї ж групи, а останнє не реалізувало (повністю або частково) цю продукцію споживачам — третім особам.

У першій ситуації при консолідації фінансових результатів прибуток (збитки) підприємств групи сумується. У той же час до консолідованого звіту про фінансові результати не включається виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), що відображує внутрішньогруповий оборот, а також відповідні витрати.

Проблема консолідації звітності ускладнюється, якщо продукція, що складає внутрішньогруповий оборот, у звітному році залишається нереалізованою або реалізується частково (друга ситуація). Така продукція (для групи в цілому) вважається нереалізованою, її вартість відображається у вигляді запасів у балансі підприємства групи, а прибуток, що отриманий одним з підприємств при реалізації продукції іншому, є нереалізованим прибутком групи. При складанні консолідованого звіту про фінансові результати, нереалізований прибуток виключають з загальної величини прибутку (збитків) групи за звітний період.

При складанні консолідованого балансу групи у пасиві на величину нереалізованого прибутку зменшується нерозподілений прибуток (непокриті збитки) звітного року (що отримано за загальним правилом шляхом додавання аналогічних показників групи). В активі на ту ж величину зменшується вартість запасів (що попередньо отримана шляхом додавання аналогічних статей балансів підприємств групи). Це пов’язано з тим, що нереалізований прибуток знайшов відображення в запасах материнського підприємства.

У Примітках до консолідованої фінансової звітності слід надати інформацію про:

- перелік дочірніх підприємств з указанням назви, країни реєстрації та місцезнаходження, долі в капіталі, долі в розподілі голосів;

- причини, за якими показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності;

- вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду і такі ж показники попереднього періоду;

- статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалась різна облікова політика;

- інше.

 

Контрольні питання для перевірки знань за темою

1. Що таке об'єднання підприємств? З якою метою та якими шляхами воно здійснюється?

2.Як відображається в бухгалтерському обліку покупця придбання іншого підприємства?

3.Що таке ідентифіковані активи та зобов'язання?

4.Що таке гудвіл і негативний гудвіл? Як їх визначають та відображають в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності?

5.Що таке злиття підприємств? Як воно відображається в бухгалтерському обліку?

6.Дайте визначення понять: "материнське підприємство", "дочірнє підприємство", "група".

7.Що таке консолідована фінансова звітність? З якою метою її складають?

8. У яких випадках складання консолідованої фінансової звітності не є обов'язковим?

9. Які коригування та з якою метою робляться в процесі консолідації фінансових звітів?

10. Що таке вартісна різниця? Як її визначають та відображають у консолідованих фінансових звітах?

11. Що таке внутрішньогрупові операції та сальдо за ними? Як їх відображають у консолідованих фінансових звітах?

12. Що таке нереалізовані прибутки та збитки? Як їх відображають у консолідованих звітах?

13. Що таке частка меншості? Як її визначають та відображають у консолідованих фінансових звітах?

14. Як здійснюється процес консолідації фінансових звітів з використанням робочої таблиці?

15. Яку інформацію про об'єднання підприємств і консолідацію слід наводити у Примітках до фінансових звітів?

 

Тестові завдання для перевірки знань за темою

1. У консолідованій фінансовій звітності в першу чергу зацікавлені:

А. Акціонери і кредитори материнського підприємства.

Б. Податкові органи.

В. Менеджери материнського підприємства.

Г. Меншість акціонерів дочірнього підприємства.

 

2. Яким чином слід розглядати нерозподілений прибуток дочірнього підприємства після об'єднання з метою складання консолідованого Балансу:

А. Виключати в усіх випадках.

Б. Включати у разі об'єднання інтересів, але виключати у разі придбання.

В. Включати в усіх випадках.

Г. Виключати у разі злиття, але включати у разі придбання.

 

3. Консолідація звітів підприємств "А", "В" і "С" повинна бути здійснена, якщо:

А. "А" володіє 80 % акцій "В" і 40 % акцій "С"; "В" володіє 30% акцій "С".

Б. "А" володіє 100 % акцій "В" і 90 % акцій "С" ("А" придбало акції "С" для перепродажу).

В. "А" придбала 100 % акцій "В" і "С"; "С" є банкрутом.

Г. "А" володіє 80 % акцій "В" і 40 % акцій "С"; "В" володіє 55 % акцій "С".

 

4. За якою оцінкою повинні бути відображені у звітності основні засоби залежно від методу об'єднання підприємств?

Злиття Придбання

А. Справедлива вартість Балансова вартість

Б. Справедлива вартість Справедлива вартість

В. Балансова вартість Балансова вартість

Г. Балансова вартість Справедлива вартість

 

5. Фірма „Зима” 1 квітня 2010 р. придбала всі акції, випущені ПАТ Кантрі", за 400 000 грн. Активи і зобов'язання ПАТ "Кантрі" на 1 квітня 2010 року становили:

кошти - 40 000 грн,;

запаси - 120 000 грн.;

основні засоби - 240 000 грн.;

зобов'язання - 90 000 грн.

1 квітня 2010 року було визначено, що справедлива вартість запасів ПАТ "Кантрі" становить 95 000, а основних засобів - 280 000 грн. Чому дорівнює сума гудвілу?

А. 0 грн.

Б. 25 000 грн.

В. 75 000 грн.

Г. 90 000 грн.

 

6. ПАТ "Арг Лайф" сплатило 50 000 тис. грн. за чисті активи ПАТ "NSP".

Оцінка активів і зобов'язань ПАТ "Арт Лайф" наведена нижче:

(тис.грн.)

Стаття	Балансова вартість	Справедлива вартість
Дебітори	10 000	14 000
Основні засоби	40 000	55 000
Зобов'язання	10 000	9 000

 

Яка сума основних засобів повинна бути відображена в обліку придбання?

А. 40 000 грн.

Б. 55 000 грн.

В. 50 000 грн.

Г. 60 000 грн.

 

7. 1 січня 2009 року материнське підприємство придбало у дочірнього підприємства (частка меншості в капіталі становить 15 %) устаткування за 30 тис. грн. (первісна вартість устаткування 40 тис. грн., знос - 20 тис. грн.). Материнське підприємство збирається використовувати це устаткування 5 років і застосовує прямолінійний метод амортизації. Чистий прибуток дочірнього підприємства за 2009 рік становив 30 тис. грн.

 

7.1. Частка материнського підприємства в чистому прибутку дочірнього підприємства за 2009 рік дорівнює, тис. грн.:

А. 25,5

Б. 17,0

В.18,7
Г. 27,2

 

7.2. У консолідованому Балансі на 31 грудня 2009 року первісна вартість і знос вказаного устаткування дорівнюють відповідно, тис. грн.:

А. 40 і 24

Б. 30 і 6

В. 40 і 26

Г. 30 і 4

 

8. ПАТ "Компас" володіє 80 % акцій ПАТ "Пікнік". Протягом 2009 року ПАТ "Компас" реалізовувало ПАТ "Пікнік" товари на суму 200 тис. грн. ПАТ "Пікнік" реалізувало всі товари, придбані у ПАТ "Компас", протягом 2009 року. Нижче наведений фрагмент фінансових звітів обох компаній:

Стаття	ПАТ „Компас"	ПАТ „Пікнік"
Чистий дохід від реалізації товарів	1 000
Собівартість реалізованих товарів
Валовий прибуток

Яку суму собівартості реалізованих товарів слід відобразити в консолідованому Звіті про фінансові результати ПАТ "Компас", тис. грн.:

А. 750

Б. 400

В. 550

Г. 680

 

9. 1 березня 2009 року ПАТ "Мелан" придбало усі акції ПАТ "Рік" за 8000 тис. грн. Активи і зобов'язання ПАТ "Рік" на 1 березня становили:

(тис. грн.)

Стаття	Балансова вартість	Справедлива вартість
Основні засоби	4 800	5 600
Товари	2 400	1 900
Грошові кошти
Поточні зобов'язання		1 800

 

Чому дорівнює сума гудвілу, тис. грн.:

А. 0

Б. 500

В. 1 500

Г. 1 800

 

10. ТОВ "АКС" придбало 70 % акцій ПАТ "Парк". Нижче наведені Баланс ТОВ "АКС" і консолідований Баланс, складені одразу після придбання:

(тис. грн.)

Стаття	Баланс ТОВ "АКС"	Консолідований Баланс
Актив
Основні засоби (залишкова вартість)	5 400	7 400
Гудвіл	_
Фінансові інвестиції в ПАТ "Парк"	2 000	—
Оборотні активи	2 120	2 920
БАЛАНС	9 520	10 482
Пасив
Статутний капітал	7 000	7 000
Нерозподілений прибуток	2 220	2 220
Частка меншості	—
Поточні зобов'язання
БАЛАНС	9 520	10 482

Оборотні активи ПАТ "Парк" включають дебіторську заборгованість ТОВ "АКС" у сумі 40 тис. грн.

 

10.1. Якою була сума оборотних активів ПАТ "Парк" на дату придбання, тис. грн.:

А. 760

Б. 800

В. 840

Г. 2 080

 

10.2. Якою була сума акціонерного капіталу ПАТ "Парк" на дату його придбання, тис. грн.:

А. 1 298

Б. 1 400

В. 2 000

Г. 2 340

Д. 2 540

Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою

 

Завдання 8.1 Підприємство М (материнське) у 2009 р. придбало всі акції підприємства Д (дочірнього) за 60,00 тис. грн. Балансова і справедлива вартість чистих активів у підприємства Д співпадають. На дату придбання підприємство М передало підприємству Д обладнання вартістю 10,00 тис. грн. на умовах фінансової оренди терміном на п’ять років з подальшим викупом. Баланс материнського і дочірніх підприємств наведені в таблицях 8.2 і 8.3. Таблиця 8.2 – Баланс підприємства М на 31.12.2009 р.

Стаття	Код рядку	Сума, тис. грн.	Стаття	Код рядку	Сума, тис. грн.
Актив	Пасив
Основні засоби (залишкова вартість)		80,0	Статутний капітал	300	190,0
Довгострокові фінансові інвестиції	040	60,0	Нерозподілений прибуток	350	30,0
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	8,0	Кредиторська забор-гованість за товари, роботи, послуги	530	52,0
Дебіторська забор-гованість за товари, роботи, послуги	160	90,0
Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками	200	4,0
Грошові кошти та їх еквіваленти	230	30,0
Баланс		272,0	Баланс		272,0

Таблиця 8.3 – Баланс підприємства Д на 31.12.2009 р.

Стаття	Код рядку	Сума, тис. грн.	Стаття	Код рядку	Сума, тис. грн.
Актив	Пасив
Основні засоби (залишкова вартість)		70,0	Статутний капітал	300	35,0
Дебіторська забор-гованість за товари, роботи, послуги	160	25,0	Нерозподілений прибуток	350	25,0
Грошові кошти та їх еквіваленти	230	40,0	Інші довгострокові зобов’язання	470	10,0
			Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	510	30,0
			Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	35,0
Баланс		135,0	Баланс		135,0

Необхідно: 1) відобразити операцій на рахунках бухгалтерського обліку у материнського і дочірнього підприємств,2) скласти консолідований Баланс, використовуючи спеціальну робочу таблицю (табл. 8.4), в якій здійснюються необхідні коригування і об’єднуються відповідні статті.

 

Таблиця 8.4 - Робоча таблиця для складання консолідованої звітності

 

Стаття Балансу	Код рядку	Підприємство	Коригувальні записи	Консолідована сума
Материн-ське	Дочірнє	дебет	кредит

 

 

Завдання 8.2

 

Підприємство М придбало 90% акцій підприємства Д за 80,00 тис. грн. При ідентифікації придбаних активів і зобов’язань було встановлено, що справедлива вартість основних засобів підприємства Д на дату придбання складає 110,00 тис. грн.Інші дані аналогічні даним завдання 8.1Необхідно: здійснити розрахунок вартості гудвілу, резерву переоцінки, а також скласти консолідований Баланс, використовуючи спеціальну робочу таблицю. В табл. 8.5 наведені Баланси підприємств М і Д, а також здійснюються необхідні коригування і об’єднуються відповідні статті.

 

Таблиця 8.5 – Робоча таблиця для складання консолідованої звітності

Стаття Балансу	Код рядку	Підприємство	Коригувальні записи	Консолідована сума
Материнське	Дочірнє	дебет	кредит
Актив
Основні засоби (залишкова вартість)	030	80,0	70,0
Довгострокові фінансові інвестиції	040	80,0
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	8,0
Гудвіл при консолідації	075
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	160	90,0	25,0
Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками		4,0
Грошові кошти та їх еквіваленти	230	10,0	40,0
Резерв переоцінки
Всього		272,0	135,0
Пасив
Статутний капітал	300	190,0	35,0
Нерозподілений прибуток	350	30, 0	25,0
Доля меншості	385
Інші довгострокові зобов’язання			10,0
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	52,0	35,0
Поточні зобов’язання за внутрішніми розрахунками	600		30,0
Всього		272,0	135.0
Коригування

Завдання 8.3 01.01.2009 р. підприємство „Альфа” сплатило 198,00 тис. грн. за 90% простих акцій з правом голосу підприємству „Омега”. Станом на 01.01.2009р. статутний капітал та нерозподілений прибуток підприємств „Альфа” складають 700,00 тис. грн. і 192,10 тис. грн., „Омега” відповідно - 100,00 тис. грн. і 50,00 тис. грн. Балансова вартість придбаних чистих активів на дату придбання дорівнює справедливій вартості. Гудвіл амортизується прямолінійним методом протягом 4 років. За звітний період дочірнє підприємство дивіденди не нараховувало. Баланс (ф. №1) станом на 31.12.2009 р. і Звіт про фінансові результати за звітний рік (ф. №2) підприємств наведені у таблицях 8.6 и 8.7. Таблиця 8.6 - Баланс підприємств „Альфа” і „Омега”

Стаття	Код рядку	На кінець звітного року (31.12.2009 р.)
„Альфа”	„Омега”
Актив
Основні засоби (залишкова вартість)	030	510,00	160,00
Довгострокові фінансові інвестиції у підприємство „Омега”	040	202,95
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	160	180,00	120,00
Грошові кошти та їх еквіваленти	230	120,00	40,00
Баланс		1012,95	320,00
Пасив
Статутний капітал	300	700,00	100,00
Нерозподілений прибуток	350	235,05	73,00
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	77,90	147,00
Баланс		1012,95	320,00

Таблиця 8.7 - Звіт про фінансові результати „Альфа” і „Омега”

Стаття	Код рядку	За звітний період (2009 рік)
„Альфа”	„Омега”
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	480,00	168,00
Податок на додану вартість	015	80,00	28,00
Чистий доход від реалізації продукції (робіт, послуг)	035	400,00	140,00
Собівартість реалізованої продукції	040	240,00	74,00
Валовий прибуток	050