Критерії визначення звітних географічних сегментів.

Вони характеризуються:

- відмінними від інших географічних регіонів економічними і політичними умовами;

- особливим взаємозв'язком між діяльністю в різних географічних регіонах;

- територіальним розташуванням виробничих потужностей або покупців продукції (товарів, робіт, послуг);

- характерними ризиками, зв'язаними з конкретним регіоном;

- визначеними правилами валютного контролю і валютних ризиків у конкретному регіоні.

Географічні сегменти бувають географічними збутовими і географічними виробничими.

Якщо діяльність підприємства можна розбити і по видах діяльності, і по регіонах, то вибираються пріоритетний і допоміжний види сегментів.

Пріоритетним є такий вид сегмента, що є основним джерелом ризиків і прибутків, а також з урахуванням особливостей організаційної структури підприємства. У звітності інформація про пріоритетні сегменти розкривається з більшим ступенем деталізації.

Якщо чітко визначити пріоритетність того чи іншого виду сегментів складно, то пріоритетним визнається господарський сегмент, а допоміжним - географічний.

У звітності за сегментами відбиваються наступні показники:

Дохід сегмента - доход, що безпосередньо відноситься до сегмента, а також відповідна частина всіх доходів підприємства, отриманих від реалізації зовнішнім клієнтам чи від операцій з іншими сегментами підприємства, що може бути розподілена на сегмент. При включенні в звітність підприємства з доходів сегмента віднімаються непрямі податки (ПДВ, акцизний збір) та інші збори і відрахування з доходу (знижки, повернення товарів від покупців).

У доходи сегмента не включаються:

- доход по податку на прибуток;

- процентні, дивідендні доходи, доходи від реалізації фінансових інвестицій і погашення основної суми боргу (крім підприємств, що відносяться до фінансових установ);

- доходи від надзвичайних подій.

Витрати сегмента - витрати звичайної діяльності підприємства, що безпосередньо відносяться до сегмента, і відповідна частина усіх витрат підприємства, пов'язаних з реалізацією зовнішнім клієнтам або з операціями з іншими сегментами підприємства, що може бути розподілена на сегмент.

Витрати сегмента не включають:

- витрати по податку на прибуток;

- процентні витрати, витрати від реалізації фінансових інвестицій і погашення основної торби боргу (крім підприємств, що відносяться фінансовим установам);

- загальні адміністративні та інші витрати, що виникають на рівні всього підприємства, якщо тільки вони не зв'язані безпосередньо з діяльністю сегмента);

- надзвичайні витрати (якщо тільки їхнє виникнення пряме не зв'язано з визначеним сегментом).

Активи сегмента - активи, використовувані сегментом у його звичайній діяльності, а також активи, що можуть бути розподілені на сегмент із достатньою підставою. Активи сегмента не включають відстрочені податкові активи, дебіторську заборгованість з податку на прибуток, а також активи, що приносять фінансові доходи (крім фінансових установ).

Зобов'язання сегмента - це зобов'язання, що виникають у результаті звичайної діяльності сегмента, а також зобов'язання, що можуть бути розподілені на сегмент із достатньою підставою.

Зобов'язання сегмента не включають відстрочені податкові зобов'язання і зобов'язання по податках і зборам, що течуть зобов'язання по розрахунках з учасниками, зобов'язання, що приносять фінансові витрати (крім фінансових установ).

Звітність за сегментами складається в розрізі звітних сегментів.

Згідно п.9 П(С)БО 29 сегмент є звітним, якщо найбільша частина його доходів отримана від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям і дотримується хоча б одна з умов:

- доход сегмента від реалізації зовнішнім покупцям і іншим сегментам складає не менш 10% сукупного доходу підприємства (від продажу зовнішнім покупцям і по внутрішньогосподарських розрахунках);

- прибуток (збиток) сегмента складає не менш 10% загального прибутку (збитку) усіх сегментів;

- активи сегмента складають не менш 10% сукупної балансової вартості активів усіх сегментів підприємства.

«Дрібні» сегменти можна поєднувати в один сегмент, якщо вони схожі за всіма показниками і при цьому демонструють протягом дуже тривалого часу схожі фінансові результати.

Сукупний доход від операцій із зовнішніми покупцями по виділених звітних сегментах повинний складати не менш 75% доходу підприємства від операцій із зовнішніми покупцями.

Інформація щодо сегментів розкривається в таблиці, що має 3 розділи:

І. Показники приоритетних звітних сегментів;

ІІ. Показники за допоміжними звітними сегментами;

ІІІ. Показники за допоміжними звітними географічними сегментами (виробничий, збутовий).

 

 

Приклад вибору звітних сегментів

 

Етап 1. Виявлення сегментів, по яких доход від реалізації продукції зовнішнім покупцям перевищує доход по внутрішніх операціях.

Таблиця 6.1 - Вихідні дані про доходи сегментів

 

№ з/п	Господарський сегмент	Дохід сегмента від операцій із зовнішніми покупцями	Дохід сегмента від операцій з іншими сегментами	Доход від операцій із зовнішніми покупцями більше доходу від операцій з іншими сегментами (графа Б > графы В)
	А	Б	В	Г
	Виробництво і продаж лік		—	так
	Виробництво і продаж харчових добавок		—	так
	Виробництво і продаж автомобілів			так
	Виробництво і продаж діагностичного устаткування		—	так
	Виробництво і продаж ароматизаторів			так
	Виробництво і продаж медичного устаткування			ні
	Разом			Х

 

 

Сегмент «Виробництво і продаж медичного устаткування» не може бути звітним, тому що його доходи за операціями усередині підприємства перевищує доходи від операцій із зовнішніми покупцями.

 

Етап 2. Порівняння доходів обраних сегментів із загальними доходами підприємства з метою вибору сегментів, частка яких складає не менш 10 % у доході підприємства.

 

 

Таблиця 6.2 - Частка доходів сегментів у загальному доході підприємства

 

№ з/п	Господарський сегмент	Сукуп-ний дохід сегмен-та	Частка доходу сегмента в загаль-ному доході підприємства	Дохід сегмента складає не менш 10% у доходах підприємства	Дохід сегмента від операцій із зовніш-німи покуп-цями	Частка «зовнішнього» доходу сегмента в загальному «зовнішньому» доході підприєм-ства
	А	Б	В	Г	Д	Е
	Виробництво і продаж лік		31%	так		36%
	Виробництво і продаж харчових добавок		29%	так		35%
	Виробництво і продаж автомобілів		9%	ні		9%
	Виробництво і продаж діагностичного устаткування		8%	ні		10%
	Виробництво і продаж ароматизаторів		8%	ні		5%
	Разом		100%	Х		100%

Звітними відбираються сегменти 1 «Виробництво і продаж лік» і 2 «Виробництво і продаж харчових добавок».

Пам'ятаючи, що сукупний доход від операцій із зовнішніми покупцями по виділених звітних сегментах повинний складати не менш 75% доходу підприємства від операцій із зовнішніми покупцями, просумуємо частки доходів відібраних сегментів від продажу зовнішнім покупцям.

36% + 35% = 71%

71% < 75 %, отже необхідно продовжувати добір звітних сегментів із що залишилися.

 

Етап 3. Добір сегментів, прибуток (збиток) яких складає не менш 10% прибутку (збитку) усіх сегментів.

 

 

Таблиця 6.3 - Частка фінансових результатів сегментів

фінансовому результаті підприємства

N з/п	Господарський сегмент	Прибуток сегмента	Збиток сегмен-та	Співвідно-шення прибутку (збитку) сегмента і прибутку всіх сегментів	Фінансовий результат сегмента складає не менш 10% прибутку підприємства
	А	Б	В	Г	Д
	Виробництво і продаж автомобілів		—	20%	так
	Виробництво і продаж діагностичного устаткування			7%	ні
	Виробництво і продаж ароматизаторів	—		7%	ні
	Разом			X	Х

 

Звітним вибирається сегмент 3 «Виробництво і продаж автомобілів»

Перевірка правила «75 відсотків» (див. табл. 6.2).

36% + 35% + 9% = 80 %

 

Правило дотримується. Якби дане правило не дотримувалося, необхідно було вибирати за питомою вагою активів сегментів.

За результатами приклада звітними сегментами обрані наступні господарські сегменти:

1 «Виробництво і продаж лік»

2 «Виробництво і продаж харчових добавок»

3 «Виробництво і продаж автомобілів»

За аналогічною методикою відбираються і допоміжні сегменти.

Контрольні питання для перевірки знань за темою

1. Дайте визначення приміток до річної фінансової звітності.

2. Які вимоги висуваються окремими П(С)БО до приміток до річної фінансової звітності?

3. Назвіть складові приміток до річної фінансової звітності.

4. Яку інформацію підприємства зобов’язані розкривати у примітках до річної фінансової звітності?

5. Поясніть взаємозв’язок між примітками та Балансом.

6. Який є взаємозв’язок між примітками та Звітом про фінансові результати?

7. Який є взаємозв’язок між примітками та Звітом про рух грошових коштів?

8. Який є взаємозв’язок між примітками та Звітом про власний капітал.

9. Розкрийте сутність та структуру облікової політики підприємства.

10. Назвіть елементи облікової політики підприємства.

11. Опишіть порядок зміни облікової політики підприємства.

12. Що таке облікова оцінка?

13. Опишіть порядок зміни облікових оцінок.

14. Розкрийте методику складання кожного з розділів приміток.

15. Яку інформацію, крім форми № 5, наводять в примітках підприємства, фінансова і консолідована звітність яких підлягає обов’язковому оприлюдненню?

16. Яку інформацію, крім форми № 5 наводять в примітках підприємства, для яких законодавством не передбачено оприлюднення фінансової консолідованої звітності?

17. Дайте визначення подій після дати балансу.

18. Яка інформація про події після дати балансу наводиться у звітності?

19. Які підприємства складають фінансову звітність за сегментами?

20. Опишіть порядок вибору звітних сегментів.

 

 

Тестові завдання для перевірки знань за темою

 

1. Підприємство вказало в примітках|тлумачення|, що його фінансова звітність підготовлена за П(С)БО. Як в цьому випадку воно може описати свою облікову політику щодо|відносно| витрат на кредити (без урахування кваліфікаційних активів)?

А. Витрати по кредитах капіталізуються, коли оплачуються.

Б. Витрати по кредитах відносяться до витрат періоду, коли оплачуються.

В. Витрати по кредитах відносяться до витрат періоду, коли підлягають оплаті.

2. ПАТ зазначило у примітках, що його фінансова звітність підготовлена за П(С)БО. Який спосіб відображення витрат на сумнівні борги в цьому випадку воно розкриє у примітках до балансу:

Прямого списання Створення резерву сумнівних боргів

А. Так Ні

Б. Так Так

В. Ні Так.

 

3. Яка з перерахованих нижче подій не вважається відносинами зв’язаних сторін та не вимагає розкриття у спеціальній примітці під назвою «Розкриття інформації про зв’язані сторони»:

А. Операції з фізичною особою, якій належить 22% привілейованих акцій ПАТ.

Б. Операції з підприємством, якому належить 27% простих акцій ПАТ.

В. Операції з директором ПАТ.

 

4. Виберіть вірне твердження щодо необхідності розкриття у примітках до статей фінансових звітів:

Баланс Звіт про фінансові

результати

А. Вартість запасів за їх групами Так Ні

Б. Кількість акцій, дозволених до випуску Ні Так

В. Витрати на амортизацію Так Так.

 

5. За змістом розрізняють такі примітки до фінансових звітів:

А. Облікова політика підприємства; інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними П(С)БО; інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності:

Б. Викладення облікової політики та інші розкриття, необхідні для досягнення правдивого подання.

В. Викладення облікової політики та примітки до окремих статей фінансових звітів.

 

6. На кінець звітного року ПАТ виступало позивачем у суді щодо свого постачальника за невиконання договору поставки. Сума претензії становила 3 млн. грн. На дату балансу суд ще не прийняв остаточного рішення. Керівництво ПАТ впевнене у вирішенні справи на його користь, проте єдиної думки про суму, яка буде отримана, немає. Як такі події повинні бути відображені у фінансовій звітності за звітний рік згідно П(С)БО:

А. Нараховуються інші доходи та зобов’язання по розрахунках із постачальниками.

Б. Ніяк.

В. Розкриваються у примітках до фінансових звітів, якщо сума суттєва для ПАТ.

 

7. ПАТ продає пральні машини з двохрічною гарантією. З попереднього досвіду розрахункова сума витрат на гарантійне обслуговування становила 4 % від обсягу реалізації. У балансі на 31.12 попереднього звітного періоду балансова вартість зобов’язань з гарантійного обслуговування становила 90000 грн. Протягом звітного періоду понесені витрати на гарантійне обслуговування дорівнювали 67500 грн., а дохід від реалізації пральних машин за цей рік – 3 млн. грн. Якою слід визнати балансову вартість зобов’язань в примітках з гарантійного обслуговування ПАТ на 31.12. звітного року:

А. 210 000 грн.

Б. 142 400 грн.

В. 120 000 грн.

8. Звітність за сегментами складається підприємствами, що:

А. Зобов'язані оприлюднити річну фінансову звітність;

Б. Займають монопольне положення на ринку товарів (робіт, послуг);

В. Випускають продукцію (товари, роботи, послуги), щодо якої на початок звітного року прийняте рішення про державне регулювання цін;

Г. Усі відповіді вірні.

 

9. Частина діяльності підприємства, що відокремлюється, з виробництва та/чи продажу визначеного виду продукції (товарів, робіт, послуг) - це:

А. Господарський сегмент;

Б. Географічний сегмент;

В. Основний сегмент.

 

10. Не вважається змінами облікової політики:

А. Застосування принципу нарахування замість касового методу.

Б. Капіталізація витрат на позики замість їхнього відображення в складі витрат періоду.

В. Визначення облікової політики щодо операцій, що не відбувалися раніше.

Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою

Завдання 6.1

 

Підготуйте примітки до фінансових звітів підприємства за наведеними даними:

Матеріал для виконання завдання:

1. Залишок за статтею «Грошові кошти та їх еквіваленти становив 4,8 млн. грн. на 31 грудня 2011 року та 4,7 млн. грн. на 31 грудня 2010 року. Підприємство включає до складу еквівалентів грошових коштів високоліквідні ринкові цінні папери, термін погашення яких не перевищує три місяці.

2. Дебіторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) визначена за первісною вартістю. 528 тис. грн. у 2011 році та 466 тис. грн. у 2010 році з суми цієї заборгованості становить резерв сумнівних боргів. Із загальної суми дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги 47 тис. грн. становить заборгованість за розрахунками з дочірніми підприємствами, 92 тис. грн. – за розрахунками з асоційованими підприємствами та 10 547 тис. грн. – за розрахунками з іншими покупцями. Ці розрахунки у 2010 році відповідно склали 76 тис. грн., 96 тис. грн. та 9542 тис. грн., інша дебіторська заборгованість вказана у балансі за номінальною сумою.

3. Один з директорів підприємства, який є його акціонером, крім того, володіє юридичною фірмою. Керівництво підприємства протягом звітного року сплатило гонорари за юридичні послуги цій фірмі. Інший акціонер підприємства, який володіє 22 % його акцій, крім того, надає послуги з управлінського консалтингу підприємству.

4. Залишки на кінець звітного періоду на рахунках власного капіталу такі: Статутний капітал:

Залишки на 31 грудня звітного року:

- привілейовані акції, 15 грн./акцію 255 000 грн.

- прості акції, номінал 5 грн./акцію 300 000 грн.

Разом 555 000 грн.

Додатково вкладений капітал:

- емісійний дохід (привілейовані акції) 15 000 грн.

Усього 570 000 грн.

За статутом кількість дозволених до випуску привілейованих акцій повинна становити 20 000 шт., а простих – 100 000 шт.

Яка кількість сплачених акцій кожного виду буде розкрита у примітці до звіту про власний капітал за звітний рік?

Завдання 6.2

Необхідно:

- за наведеними даними обрати звітні сегменти підприємства;

- скласти за обраними звітними сегментами підприємства фінансову звітність за сегментами (ф. № 6).

 

Матеріал для виконання завдання:

Дохід всіх сегментів діяльності підприємства пов'язаний з продажем товарів зовнішнім покупцям. Сегменти діяльності виділені виходячи з різних критеріїв (табл. 6.4).

Таблиця 4 – Виділення сегментів діяльності підприємства

№ з/п	Сегменти діяльності підприємства	Дохід сегмента від операційної діяльності	Прибуток (збиток) сегмента	Балансова вартість активів сегмента
	Підрозділ А	240,00	75,00	450,00
	Підрозділ Б	175,00	95,00	115,00
	Підрозділ В	85,00	20,00	290,00
	Філія 1	55,00	40,00	50,00
	Філія 2	60,00	20,00	75,00
	Філія 3	30,00	20,00	120,00
	Всього	645,00	270,00	1100,00

 

Завдання 6.3

 

Необхідно за наведеними даними обрати звітні сегменти підприємства