Техника составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году. Показатели отчета формируются согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» прямым методом. Отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Организация может принять решение об отражении в отчете о движении денежных средств помимо данных о движении непосредственно денежных средств также их эквивалентов.

В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов, поэтому для целей составления этого отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется оборотная ведомость по каждому виду валюты. После этого полученные данные по отдельным расчетам, составленным в иностранной валюте, используются для формирования отчета о движении денежных средств по каждому виду валюты. Затем данные по каждой строке отчета пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей в форме № 4.

Показатели формы № 4 заполняются на основе аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитические данные по указанным счетам содержатся соответственно в журналах-ордерах № 1, 2, 2/2, 3, 8, а также в ведомостях № 1, 2, 2/2, 7, Главной книге или в аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета заполняются оборотные ведомости по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», а потом объединяются. При этом входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости должны совпадать с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам.

Обороты по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» и обороты по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» не отражают реального движения денежных средств, связанных текущей, инвестиционной либо финансовой деятельностью организации. В связи с этим суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (58) на начало года и должен соответствовать строке 260 (графа 3) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

 

Пример

У ОАО «Линда» на 1 января 2008 г. в кассе было 1200 тыс. руб. и на расчетном счете оставалось 647,9 тыс. руб. На 1 января 2007 г. в кассе организации было 800 тыс. руб., а на расчетном счете оставалось 542 тыс. руб.

В графе по 3 строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» бухгалтер ОАО «Линда» отразит 649 тыс. руб. (1,2 + 647,9).

В графе 4 по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» бухгалтер отразит 428,8 тыс. руб. (800 + 428).

 

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели.

1. «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» – представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 3588 тыс. руб., в 2007 г. – 2435 тыс. руб. В течение 2008 г. получены авансы за поставку продукции в размере 1070 тыс. руб., а в течение 2007 г. – 1060 тыс. руб.

Таким образом, в графах 3 и 4 по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» ОАО «Линда» должно отразить 3588 тыс. руб. и 2435 тыс. руб. соответственно, а по строке «Авансы полученные» – 1070 тыс. руб. и 1060 тыс. руб.

2. «Прочие доходы» – показатель отражает общую сумму прочих денежных поступлений: суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков; возврат неиспользованных подотчетных сумм; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов; возврат денежных средств персоналом организации; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов; возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договоров и по другим причинам; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией; поступления арендной платы; другие поступления.

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» от покупателей получены штрафы в размере 8 тыс. руб., а в 2007 г. – 10 тыс. руб.

В графах 3 и 4 по строке «Прочие доходы» следует отразить 8 тыс. руб. и 10 тыс. руб.

3. «Денежные средства, направленные…»:

• «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». Они представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг. По строке отражается оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

 

Пример

В 2008 г. организация оплатила поставщикам 2155 тыс. руб. за приобретенные материалы, а в 2005 г. – 1151 тыс. руб.

Таким образом, в графах 3 и 4 по данной строке отчета бухгалтер ОАО «Линда» должен показать в круглых скобках 2285 тыс. руб. и 1151 тыс. руб. соответственно;

• «на оплату труда». Эти средства представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче сумм оплаты труда из кассы) и 51 «Расчетные счета» (при перечислении заработной платы на счета работников в банке). Выплата дивидендов акционерам – работникам организации отражается обособленно по следующей строке.

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» выплатило своим работникам заработную плату 1070 тыс. руб., а в 2007 г. – 970 тыс. руб. Эти средства были выданы из кассы организации.

Таким образом, в графе 3 по данной строке нужно отразить 1070 тыс. руб., а в графе 4 – 970 тыс. руб.;

• «на выплату дивидендов, процентов». Эти средства показывают сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствуют обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с акционерами» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств.

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» выплатило дивиденды на сумму 51 тыс. руб. В 2007 г. выплата дивидендов не производилась.

В графе 3 по строке «на выплату дивидендов» отражается сумма 51 тыс. руб., а в графе 4 ставится прочерк.

• «на расчеты по налогам и сборам». Эти средства показывают общую сумму оборотов по дебету счетов 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» перечислило в бюджет налоги в размере 1118 тыс. руб., а в 2007 г. – 1089 тыс. руб.

В графе 3 по строке «на расчеты по налогам и сборам» отражается сумма 1118 тыс. руб., а в графе 4 – 1089 тыс. руб.;

• по вписываемой строке «на командировочные расходы». Здесь отражена общая сумма оборотов по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» направило на выплату командировочных расходов сумму 42 тыс. руб., а в 2007 г. – 30 тыс. руб.

В графе 3 по вписываемой строке «на командировочные расходы» отражается сумма 42 тыс. руб., а в графе 4 – 30 тыс. руб.;

• «на прочие расходы». Эти средства содержат все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях: суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежа в бюджет, расчетов с персоналом по прочим операциям, расходов при осуществлении совместной деятельности, расходов будущих периодов и др.

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» уплатило в бюджет 9 тыс. руб. штрафных санкций, а в 2007 г. – 5 тыс. руб.

В графе 3 по строке «на прочие расходы» отражается сумма 9 тыс. руб., а в графе 4–5 тыс. руб.

Разница между разными видами доходов по текущей деятельности и разными видами расходов по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

 

Пример

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» ОАО «Линда» должно отразить:

• в графе 3 – 221 тыс. руб. (3588 тыс. +1200 тыс. + 8 тыс. – (2285 тыс. +1070 тыс. + 51 тыс. +1118 тыс. + 42 тыс. + 9 тыс.);

• в графе 4 – 260 тыс. руб. (2485 тыс. + 1150 тыс. + 10 тыс. – (1151 тыс. +1050 тыс. + 1089 тыс. + 30 тыс. + 5 тыс.).

 

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

1. «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов». Она представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате инвестиционной деятельности.

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» получило выручку от продажи объектов основных средств в размере 170 тыс. руб., в 2007 г. выручку не получало.

Таким образом, по строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» ОАО «Линда» должно в графе 3 отразить 3170 тыс. руб., а в графе 4 поставить прочерк.

2. «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений». Она представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражает сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

3. «Полученные дивиденды». Показатель представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов.

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

4. «Полученные проценты». Они представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов.

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

5. «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям». Они представляют собой оборот по дебиету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

6. «Приобретение дочерних организаций». Этот показатель отражает стоимость предприятия, которое приобретено как имущественный комплекс и будет дочерним по отношению к основной организации. По данной строке в круглых скобках отражаются дебетовые обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части стоимости предприятия, приобретенного как имущественный комплекс, стоимость которого отражена в сумме фактических затрат на его приобретение по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» в корреспонденции со счетом 60) и кредиту счетов учета денежных средств в оценке по договорной цене.

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

7. «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». Это оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением таких активов.

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» перечислило поставщикам за новое оборудование 195 тыс. руб., а в 2007 г. – 40 тыс. руб.

По данной строке ОАО «Линда» должно отразить: в графе 3 – 195 тыс. руб., в графе 4 – 40 тыс. руб.

8. «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений». Этот показатель отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета денежных средств.

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

9. «Займы, предоставленные другим организациям». Они представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

Разница между разными видами доходов по инвестиционной деятельности и разными видами расходов по инвестиционной деятельности отражается в форме № 4 по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».

 

Пример

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» ОАО «Линда» должно отразить:

• в графе 3 – (25) тыс. руб. (170 тыс. – 195 тыс.);

• в графе 4 – (40) тыс. руб.

 

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели.

10. «Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг». Этот показатель представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

11. «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». Они представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» получило в банке кредит в размере 1000 тыс. руб. на покупку материалов, а в 2007 г. – 800 тыс. руб. на приобретение нового оборудования.

Таким образом, в графе 3 по данной строке ОАО «Линда» отразит 1000 тыс. руб., а в графе 4 – 800 тыс. руб.

12. «Погашение займов и кредитов (без процентов)». Это оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» погасило банковский кредит на сумму 1000 тыс. руб., а в 2007 г. – на сумму 800 тыс. руб.

Таким образом, в графе 3 по данной строке «ОАО «Линда» отразит 1000 тыс. руб., а в графе 4 – 800 тыс. руб.

13. «Погашение обязательств по финансовой аренде». Этот показатель заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды – лизинга в качестве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счетов учета денежных средств.

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

14. «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Они представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

 

Пример

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» ОАО «Линда» должно отразить:

• в графе 3–0 тыс. руб. (1000–1000);

• в графе 4–0 тыс. руб. (800–800).

15. «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение за период всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

 

Пример

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» ОАО «Линда» должно отразить:

• в графе 3 – 196 тыс. руб. (221 – 25);

• в графе 4 – 220 тыс. руб. (260–400);

16. «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (58) на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период. Данный показатель должен соответствовать строке 260 «Денежные средства» (графа 4) формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Названный показатель формируется расчетным путем.

 

Пример

У ОАО «Линда» на 1 января 2008 г. рассматриваемый показатель будет сформирован следующим образом:

• в графе 3 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер ОАО «Линда» отразит 845 тыс. руб. (649 + 196);

• в графе 4 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер проставит 649 тыс. руб. (429 + 220).

17. «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. Для целей составления отчета на конец отчетного периода заполняются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

 

Пример

В 2008 и 2007 гг. ОАО «Линда» данные валютные операции не проводило, поэтому рассмотрим другой условный пример.

В 2008 г. фирма «Коминтерн» имела один валютный счет в долларах США.

Оборотная ведомость по счету 52 представлена в табл. 5.1.

 

Таблица 5.1