Раздел I. «доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Рассмотрим показатели, отражаемые в разделе I отчета о прибылях и убытках.

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т. п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, наценок, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки.

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», и определяется по методу учета по отгрузке независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счетов 62, 50 – Кредит счета 90-1 – отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Выручка показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 90-3 – Кредит счета 68 – отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

 

Пример

У ОАО «Линда» два вида деятельности: производство продукции и оптовая торговля.

В 2008 г. ОАО «Линда» реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс. руб. (в том числе НДС – 600 тыс. руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс. руб. (в том числе НДС – 200 тыс. руб.).

В 2007 г. ОАО «Линда» продало продукции собственного производства на 2400 тыс. руб. (в том числе НДС – 400 тыс. руб.), а оптовой торговлей не занималось.

Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 г.

По строке 010 следует отразить показатели:

• в графе 3 – 4000 тыс. руб. (3600 тыс. – 600 тыс. + 1 200 тыс. – 200 тыс.);

• в графе 4 – 2000 тыс. руб. (2400 тыс. – 400 тыс.).

В том числе следует расшифровать: от производства продукции – 3000 тыс. руб.; от продажи товаров – 1000 тыс. руб.

 

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Этот показатель вычитается из суммы, отраженной в строке «Выручка…», поэтому приводится в скобках.

При формировании показателя учитываются расходы по обычным видам деятельности. Расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

В зависимости от учетной политики по этой строке может отражаться как полная производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». При формировании данного отчетного показателя в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи в зависимости от профиля своей деятельности.

1. Предприятия, производящие и реализующие готовую продукцию:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 43, 45 – списана себестоимость проданной продукции.

2. Предприятия торговли и общественного питания:

Дебет счета 90 – Кредит счета 41 – списана покупная стоимость товаров (без НДС).

3. Предприятия, выполняющие работы, оказывающие услуги:

Дебет счета 90 – Кредит счета 20 – списана себестоимость оказанных работ, услуг.

Организации, которые используют для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», отражают по строке 020 сумму превышения фактической себестоимости товаров, работ, услуг над нормативной (плановой) себестоимостью. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 90-2 – Кредит счета 40 – списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), если фактическая себестоимость превысила нормативную;

Дебет счета 90-2 – Кредит счета 40 (сторно) – себестоимость продукции уменьшена на сумму превышения плановой себестоимости над фактической. В этом случае данные по строке 020 уменьшаются.

 

Пример (продолжение)

Себестоимость продукции собственного производства, которую ОАО «Линда» продало в 2008 г., составила 2888 тыс. руб. Себестоимость продукции, проданной в 2007 г., – 1500 тыс. руб.

Фактическая себестоимость товаров, проданных в 2008 г., равна 500 тыс. руб.

По строке 020 отчета за 2008 г. в круглых скобках следует указать следующие суммы:

• в графе 3 – 3388 тыс. руб., в том числе: затраты на производство продукции – 2888 тыс. руб.; покупная стоимость товаров – 500 тыс. руб.;

• в графе 4 – 1500 тыс. руб.

 

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

 

Пример (продолжение)

По строке 029 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 612 тыс. руб. (4000–3388);

• в графе 4 – 500 тыс. руб. (2000–1500).

 

Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. При частичном списании эти расходы подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 90 – Кредит счета 44 – списаны расходы коммерческого характера.

 

Пример (продолжение)

В 2008 г. ОАО «Линда» израсходовало 100 тыс. руб. на доставку продукции покупателям. В 2007 г. на эти цели было потрачено 40 тыс. руб.

Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

По строке 030 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

• в графе 3 —100 тыс. руб.;

• в графе 4 – 40 тыс. руб.

 

Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме проводкой:

Дебет счета 90 – Кредит счета 26 – списаны полностью учтенные в отчетном периоде расходы управленческого характера.

Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

 

Пример (продолжение)

В 2008 г. административные расходы ОАО «Линда» составили 40 тыс. руб., а в 2007 г. – 50 тыс. руб.

Кроме того, в 2008 г. предприятие уплатило земельный налог в сумме 30 тыс. руб., а в 2007 – 50 тыс. руб.

По строке 040 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

• в графе 3 – 70 тыс. руб. (40 + 30);

• в графе 4 – 100 тыс. руб. (50 + 50).

 

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами.

Если организация получила убыток от продажи товаров, продукции, работ, услуг, то сумма убытка показывается в круглых скобках.

 

Пример (продолжение)

По строке 050 формы № 2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 442 тыс. руб. (4000–3388 – 100 – 70);

• в графе 4 – 360 тыс. руб. (2000–1500 – 40 – 100).