Оборотная ведомость по счету 52 за 2008 Г.

Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности (31.12.2008). Если курс доллара США на 31.12.2008 составлял (условно) 26 руб. за 1 доллар США, то все показатели движения валюты следовало пересчитать по этому курсу. Результаты пересчета представлены в табл. 5.2.

 

Таблица 5.2

Специальная оборотная ведомость по счету 52 для заполнения отчета о движении денежных средств

Для сравнения показателей специального расчета с данными бухгалтерского учета по валютному счету и отражения возможности их преобразования для заполнения формы № 4 в табл. 5.3 представлена оборотная ведомость за 2008 г. по счету 52 (условно предположим, что курс валюты на 01.01.2008 составлял 28,7825 руб. за 1 долл. США).

 

Таблица 5.3

Оборотная ведомость по счету 52

*Совокупный курс 28,7825 руб./долл. США.

Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости по счету 52 и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволит получить очень важный показатель формы № 3, отражаемый в последней строке этой формы, – «Величина влияния курса иностранной валюты по отношению к рублю». Расчет показателя приведен в табл. 5.4.

 

Таблица 5.4

Расчет показателя «Величина влияния курса иностранной валюты по отношению к рублю»

(руб.)

Сумму –96 606 руб. и нужно показать в последней строке отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет следующие особенности:

• выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к расходам по текущей деятельности;

• при поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты на счета или в кассу организации в форме отчета следует отразить сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы;

• перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в форме № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы.

 

Отчет о движении денежных средств

Контрольные вопросы и задания

1. Каково целевое назначение отчета о движении денежных средств?

2. Раскройте основные направления использования информации отчета о движении денежных средств.

3. Какие факторы привели к широкому применению отчета о движении денежных средств в международной практике?

4. Какие существуют методики для составления отчета о движении денежных средств?

5. В чем состоят преимущества и недостатки прямого и косвенного методов составления отчета о движении денежных средств?

6. Какова взаимосвязь о движении денежных средств отчета с оперативным финансовым планированием и контролем за движением денежных потоков организации?

7. Какая информационная база используется для составления отчета о движении денежных средств прямым методом?

8. Назовите виды деятельности организации для целей составления отчета о движении денежных средств.

9. Какова взаимосвязь отчета о движении денежных средств с другими формами годовой отчетности организации?

10. Изложите порядок формирования основных показателей отчета о движении денежных средств.

Тесты

1. Информация отчета о движении денежных средств используется в целях:

а) раскрытия данных об изменении остатков МПЗ;

б) раскрытия данных об изменениях, произошедших с денежными средствами организации от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой;

в) характеристики трех видов деятельности организации – текущей, инвестиционной и финансовой.

2. Для целей составления отчета о движении денежных средств под финансовой деятельностью организации подразумевают:

а) деятельность организации, связанную с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

б) деятельность организации, связанную с осуществлением финансовых вложений и инвестиций в активы сторонних организаций на срок до 12 месяцев;

в) деятельность организации, связанную с приобретением активов краткосрочного характера и выбытием ранее приобретенных активов.

3. Для составления отчета о движении денежных средств нужно использовать:

а) комбинированный метод;

б) прямой метод;

в) прямой и косвенный методы.

4. Прямой метод составления отчета о движении денежных средств основан:

а) на группировке данных бухгалтерского учета денежных средств организации;

б) на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств;

в) на группировке показателей финансовой отчетности организации.

5. Информационной базой для составления отчета о движении денежных средств являются:

а) данные учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути»;

б) данные учетных регистров по счетам учета денежных средств организации;

в) данные учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения».

6. Взаимосвязь отчета о движении денежных средств и бухгалтерского баланса заключается в том, что:

а) остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, приведенные в разделах первом и четвертом отчета должны соответствовать данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода;

б) отчет построен по балансовому принципу;

в) денежные потоки приводятся в отчете в разрезе трех видов деятельности.

7. В отчете о движении денежных средств к финансовой деятельности относится:

а) поступление денежных средств от реализации нематериальных активов;

б) перечисление суммы аванса поставщику материалов;

в) поступление денежных средств от выпущенных организацией краткосрочных облигаций.

8. В отчете о движении денежных средств к инвестиционной деятельности относится:

а) поступление выручки от покупателей продукции;

б) поступление кредита банка;

в) поступление денежных средств от реализации нематериальных активов.

9. В отчете о движении денежных средств к текущей деятельности относится:

а) оплата поставщикам стоимости сырья;

б) погашение кредита банка;

в) оплата расходов по НИОКиТР.

Глава 6 Содержание и техника составления приложений к годовой бухгалтерской отчетности и пояснительной записки

Цель – изучить представление информации в формах № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» и пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В результате изучения главы 6 будут получены знания:

• о назначении и порядке заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

• об организациях, представляющих в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» и порядке формирования показателей этого отчета;

• о разграничениях в представлении информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации между формами бухгалтерской отчетности и текстовой частью (пояснительной запиской);

• о нормативных требованиях к содержанию информации в пояснительной записке.

Содержание, характеристика показателей и техника составления приложения к бухгалтерскому балансу

Организация в составе годовой бухгалтерской отчетности формирует дополнительную информацию, сопутствующую этой отчетности, раскрывая: динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность организации в области НИОКиТР; прочую информацию.

Такая информация может быть приведена в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), которая является расшифровкой отдельных статей баланса. Форма № 5 состоит из 10 разделов. Организация самостоятельно разрабатывает данную форму отчетности на основе образца, приведенного в Приказе № 67н.

Разделы формы № 5 не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей.

При заполнении формы № 5 нужно учитывать следующие требования:

• при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, НМА, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;

• при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим экономическим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В таблице «Нематериальные активы» проводится расшифровка суммы, отраженной в бухгалтерском балансе по статье 110 «Нематериальные активы». Отражаются данные о наличии, поступлении и выбытии НМА в аналитическом разрезе по их видам по первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», отражаемых на счете 04 «Нематериальные активы». Часть активов, называемых расходами на НИОКиТР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Движение НМА отражается по балансовой формуле счета: в графе 3 приводится остаток на 1 января отчетного года; в графе 4 – стоимость НМА, поступивших в течение отчетного года; в графе 5 – стоимость выбывших НМА в течение отчетного года. В графе 6 указывается стоимость НМА на конец отчетного года.

В таблице «Нематериальные активы» указываются также суммы накопленной амортизации по НМА на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления могут начисляться согласно ПБУ 14/07 не только по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», но и по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

При формировании показателей таблицы не следует учитывать оборот по выбытию НМА, отражаемый по кредиту счета 04 наряду с суммами начисленной амортизации за отчетный период, если в учетной политике организации предусмотрена схема учета начисленной амортизации с использованием счета 04. Раздел заполняется на основе данных аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

 

В таблице «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу расшифровывается показатель, приводимый по строке 120 бухгалтерского баланса (форма № 1). Основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости. Информация структурирована в традиционной классификации по видам: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Для отдельных видов основных средств в образце формы № 5 не предусмотрены отдельные строки, поэтому они могут быть отражены по строке «Другие виды основных средств». Например, в строке приводится информация о таком виде основных средств, как капитальные вложения в арендованные основные средства. Раздел построен по балансовому принципу.

Информация об амортизации основных средств представляется в образце формы № 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов основных средств. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Других».

Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у организаций-лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности». В этом же разделе приводится первоначальная (восстановительная) стоимость по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода основных средств, переданных и полученных в аренду и переданных на консервацию, а также отражаются данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Раздел заполняется на основе данных аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Справочная информация к разделу «Основные средства» включает в себя сведения о результатах переоценки объектов основных средств, а также данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

 

Пример

На 1 января 2008 г. ОАО «Линда» по данным аналитического учета имело следующие объекты основных средств в оценке по первоначальной стоимости:

• здания – 1154 тыс. руб.;

• сооружения и передаточные устройства – 460 тыс. руб.;

• машины и оборудование – 2030 тыс. руб.;

• транспортные средства – 565 тыс. руб.;

• производственный и хозяйственный инвентарь – 1348 тыс. руб.;

• другие виды основных средств – 213 тыс. руб.

Итого – 5770 тыс. руб.

В течение 2008 г. был введен в эксплуатацию производственный склад стоимостью 745 тыс. руб., приобретено оборудование на сумму 1015 тыс. руб. и проданы бездействующие станки на сумму 810 тыс. руб.; приобретена легковая автомашина на сумму 250 тыс. руб.

За отчетный период сумма начисленной амортизация составила на начало 2008 г. 1963 тыс. руб., в том числе амортизация зданий и сооружений – 195 тыс. руб., машин и оборудования – 820 тыс. руб., прочих – 948 тыс. руб. На конец 2008 г. сумма начисленной амортизации составила 2303 тыс. руб., в том числе амортизация зданий и сооружений – 590 тыс. руб., машин и оборудования – 940 тыс. руб., прочих – 1363 тыс. руб.

Таким образом, на конец отчетного 2008 г. стоимость объектов основных средств при оценке по первоначальной стоимости составила:

• здания – 1899 тыс. руб.

• сооружения и передаточные устройства – 460 тыс. руб.

• машины и оборудование – 2235 тыс. руб.

• транспортные средства – 815 тыс. руб.

• производственный и хозяйственный инвентарь – 1348 тыс. руб.

Другие виды основных средств – 213 тыс. руб.

Итого – 6970 тыс. руб.

Эти сведения отражены в приложении к бухгалтерскому балансу.

 

В таблице «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности, отраженных по строке 135 формы № 1 по первоначальной стоимости. В табл. 6.1 приводятся данные аналитического учета основных средств, переданных в лизинг или по договору проката. Такой учет ведется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

 

Таблица 6.1