Раздел II. «Прочие доходы и расходы»

В этом разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставном капитале других организаций либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются:

• проценты, начисленные по облигациям, банковским вкладам и депозитам;

• проценты по государственным ценным бумагам;

• проценты по займам, предоставленным другим организациям;

• суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:

Дебет счета 76 – Кредит счета 91 – отражена задолженность по процентам и платежам банков.

Показатель «Проценты к уплате» отражает проценты, начисленные организации за временное пользование кредитами и займами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке отражаются также суммы процентов по облигациям, акциям, подлежащие уплате в соответствии с договорами.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:

Дебет счета 91 – Кредит счетов 66, 67 – начислена задолженность по кредитам и займам.

 

Пример (продолжение)

В 2008 г. ОАО «Линда» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс. руб.

В 2007 г. проценты по кредитам составили 10 тыс. руб.

По строке 070 формы № 2 ОАО «Линда» в круглых скобках указываются следующие суммы:

• в графе 3 – 20 тыс. руб.;

• в графе 4 – 10 тыс. руб.

 

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставном капитале других организаций, если данный вид деятельности не признан в качестве основного, а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления источником их размеров. По этой строке показываются выплаты, подлежащие получению:

• от участия в уставном капитале других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);

• от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Для расчета показателя принимается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены такие доходы.

 

Пример (продолжение)

В 2008 г. ОАО «Линда» получило дивиденды в сумме 33 тыс. руб.

В 2007 г. ОАО «Линда» дивидендов не получало.

По строке 080 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» нужно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 33 тыс. руб.;

• в графе 4 ставится прочерк.

 

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. доходы и расходы подразделяются на два вида: от обычных видов деятельности и прочие. При этом расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. д.) также являются прочими расходами и соответственно должны отражаться не на счете 99 «Прибыли и убытки», а на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Прочие доходы» отражает следующие виды прочих доходов организации:

• суммы дохода от продажи основных средств и иных активов, подлежащие получению в соответствии с условиями договора в оценке-нетто (за минусом НДС и других аналогичных платежей);

• прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров к получению;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• положительные курсовые разницы;

• суммы дооценки оборотных активов.

• поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): это стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

 

Пример (продолжение)

За 2008 г. ОАО «Линда» имело доход от продажи активов в сумме 101,5 тыс. руб.

В 2007 г. эти доходы отсутствовали.

В 2008 г. в учете ОАО «Линда» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 тыс. руб.

В 2007 г. положительные курсовые разницы составляли 10 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 105,5 тыс. руб.;

• в графе 4 – 10 тыс. руб.

 

Показатель «Прочие расходы» отражает следующие виды расходов:

• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных ко взысканию;

• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

• расходы по обслуживанию ценных бумаг;

• отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

• отрицательные курсовые разницы;

• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

• суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных фирмой;

• сумма уценки оборотных активов;

• судебные расходы;

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

 

Пример (продолжение)

За 2008 г. ОАО «Линда» имело расходы по продаже активов в сумме 102,5 тыс. руб.

В 2007 г. сумма расходов по содержанию законсервированных мощностей равнялась 1 тыс. руб.

Налог на имущество организации составил 4 тыс. руб. в 2008 г. и 2 тыс. руб. в 2007 г.

По строке «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» в круглых скобках должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 106,5 тыс. руб.;

• в графе 4–3 тыс. руб.

 

Данные по прочим доходам и расходам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основе аналитических данных к счету 91 (журналы-ордера № 13, 15 или аналогичные регистры).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Этот показатель может быть рассчитан по формуле

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы.

 

Пример (продолжение)

ОАО «Линда» должно сформировать показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» следующим путем:

• в графе 3 – 454 тыс. руб. (442 – 20 + 40 + 105,5 – 106,5);

• в графе 4 – 357 тыс. руб. (360 – 10 + 10 – 3).

 

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается на основе аналитических данных к счету 09 «Отложенные налоговые активы» величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она будет отражаться в форме № 2 в круглых скобках.

 

Пример (продолжение)

ОАО «Линда» на 01.01.2006 имело по счету 09 сальдо 4,62 тыс. руб. В течение 2008 г. ОАО «Линда» получило убыток от реализации амортизируемого имущества в сумме 1 тыс. руб. Величина отложенного налогового актива (Дебет счета 09 – Кредит счета 68) составила 240 руб. (1 тыс. руб.? 24 %). В декабре 2008 г. в бухгалтерском учете был отражен прочий доход по безвозмездно полученным основным средствам в сумме 13,75 тыс. руб. (Дебет счета 98 – Кредит счета 91-1). В том же месяце была отражена сумма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Дебет счета 68 – Кредит счета 09 – 3,3 тыс. руб. (13,75 тыс. руб.? 24 %). В 2007 г. этот показатель составлял 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые активы» должен быть сформирован следующим путем и отражен в круглых скобках:

• в графе 3 – (3) тыс. руб. (0,24 – 3,3 = —3,06);

• в графе 4–5 тыс. руб. – без круглых скобок.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основе аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в форме № 2 в круглых скобках.

 

Пример (продолжение)

ОАО «Линда» на 1 января 2008 г. имело по счету 77 сальдо 12,115 тыс. руб. В январе – декабре 2008 г. суммы налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств составили:

В 2007 г. – 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые обязательства» должен быть сформирован следующим путем:

• в графе 3–8 тыс. руб. (10,777 – 18,585 = –7, 808) без круглых скобок;

• в графе 4–5 тыс. руб. – в круглых скобках.

 

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Росийской Федерации. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве обязательства, равного сумме неуплаченной величины налога.

 

Пример (продолжение)

Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным формы № 2 в 2008 г. следует произвести следующий расчет:

УРНП ± ПНО ± ОНА ± ОНО,

где УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство – это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков. В 2008 г. эта величина составила 24,792 тыс. руб. а в 2007 г. – 31 тыс. руб. Тогда текущий налог на прибыль составят:

в 2008 г.: 454 тыс. руб.? 24 % + 24,792 тыс. руб. – 3,060 тыс. руб. + + 7,808 тыс. руб. = 138,5 тыс. руб.;

в 2007 г.: 357 тыс. руб.? 24 % + 31 тыс. руб. + 5 тыс. руб. – 5 тыс. руб. = 116,68 тыс. руб.

В форме № 2:

• в графе 3 – 139 тыс. руб.;

• в графе 4 – 117 тыс. руб.

 

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) до налогообложения увеличивается на величину отложенных налоговых активов и уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

 

Пример (продолжение)

Величина чистой прибыли за 2008 г. рассчитывается следующим образом:

Прибыль (убыток) до налогообложения ± ОНА ± ОНО.

Конкретно величина чистой прибыли за 2008 г. рассчитывается следующим образом:

454 тыс. руб. – 3,060 тыс. руб. + 7,808 тыс. руб. – 138,5 тыс. руб. = = 320,248 тыс. руб.

В форме № 2 по данной строке будет указано:

• в графе 3 – 320 тыс. руб.;

• в графе 4 – 240 тыс. руб.

Справочные данные

Постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо на конец года не имеют, поэтому их сумма показывается в форме № 2 только справочно. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь, постоянная разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском, но не в налоговом учете.

Кроме того, в форме № 2 отражается базовая и разводненная прибыль на акцию. Для расчета этих показателей следует воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Согласно этим Методическим рекомендациям сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.

Для расчета разводненной прибыли представляют, что все привилегированные акции обменяны на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

 

Пример (продолжение)

По итогам 2008 г. ОАО «Линда» получило чистую прибыль в размере 320 000 руб.

Средневзвешенное количество акций общества за 2008 г. – 9220 шт.

В 2008 г. ОАО выпустило 1000 привилегированных акций с дивидендами в размере 20 руб. на каждую и с правом конвертации одной привилегированной акции в три обыкновенные.

Базовая прибыль на одну акцию составляет:

((320 000 руб. – 1000 привилег. акций? 20 руб./акцию: 9220 акций) = 32,53 руб.

Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:

[320 000 руб.: (9220 акций + 1000 привилег. акций? 3)] = 26,18 руб.

В 2007 г. данные показатели не исчилялись.

 

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводятся отдельные виды доходов и расходов. Например, расшифровываются штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет, курсовые разницы по операциям с валютой, оценочные резервы и др.