Тема: Специальные налоговые режимы

Из истории… Политика есть искусство постоянного нахождения оснований для новых налогов. Г. Нар

Цель: научить студентов, используя теоретические знания, определять сумму налога по специальным налоговым режимам.

Студент должен уметь:

определять величину налоговой базы по:

• ЕСХН;
• УСН;
• ЕНВД.
• ПСН Патентная система налогообложения

Время: 4 часа.

Основные сведения по теме:

Специальные налоговые режимы установлены ст. 18 НК РФ:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (этот спецрежим стоит особняком, поскольку в силу своей специфики широко не применяется, поэтому в дальнейшем мы его касаться не будем).

5) Патентная система налогообложения

Суть специального режима - это освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога.

ЕНВД применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля, общественное питание, наружная реклама и др.), а не в отношении деятельности налогоплательщика в целом. Режим ЕНВД и общий режим могут применяться одновременно.

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается главой 26.1 НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Задача 1. ООО "Северные зори" в течение календарного года занималось производством сельхозпродукции и ее первичной переработкой, а также другими видами деятельности.

По итогам года организация получила доход в размере 1 000 000 руб., в том числе доход от реализации сельхозпродукции - 500 000 руб., доход от реализации продуктов переработки сельхозпродукции - 300 000 руб., доход от других видов деятельности - 200 000 руб.

Задание: Определить, имеет ли право ООО "Северные зори" быть плательщиком единого сельхозналога.

Решение:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Задача 2. Налогоплательщик ООО "Холмогорец" по итогам года получил доходы в сумме 8 000 000 руб.; произвел расходы в сумме 5 000 000 руб. ООО "Холмогорец" является плательщиком единого сельхозналога.

По итогам полугодия доходы составили 3 000 000 руб.; расходы - 2 000 000 руб.

Доходы и расходы связаны полностью с производством сельскохозяйственной продукции. По итогам полугодия уплачен авансовый платеж.

Задание: Определить авансовый платеж и сумму ЕСХН к уплате в бюджет по итогам года.

Решение:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 3. Организация, перешедшая на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в налоговом периоде получила доход от реализации собственной сельскохозяйственной продукции - 100 тыс. рублей, внереализационных доходов - 5 тыс. рублей. Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ составили 35 тыс. рублей.

Задание: Требуется вычислить сумму единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате.

Решение

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 3. Организацией, перешедшей на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы:

- от реализации собственной сельскохозяйственной продукции - 70 тыс. рублей;

- доходы от реализации сельскохозяйственной продукции по посредническим договорам - 33 тыс. рублей.

Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ составили 40 тыс. рублей.

Задание: Требуется определить обязанности организации, предусмотренные НК РФ по окончании налогового периода.

Решение

Поскольку доля доходов организации от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период составила:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 26.1 НК РФ "Единый сельскохозяйственный налог".

2. Перечислите плательщиков единого сельскохозяйственного налога.

3. Назовите объекты обложения единым сельскохозяйственным налогом.

4. Как определяется налоговая база единого сельскохозяйственного налога?

5. В каких пределах устанавливаются ставки единого сельскохозяйственного налога?

6. Каков порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога?

7. Назовите сроки уплаты единого сельскохозяйственного налога.

Упрощенная система налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется в соответствии с главой 26.2 НК.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Задача 1. Доходы, полученные ООО "Север" за налоговый период 2007 года, составили 600 000 руб. Фактически оплаченные расходы составили 570 000 руб. Объектом налогообложения ООО "Север", использующего упрощенную систему налогообложения, являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных и оплаченных расходов.

Задание: Определить единый налог при УСН.

Решение:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 2. Малое предприятие занято производством мебели и применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения, согласно принятой учетной политике, являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы от реализации продукции за налоговый период составили 750 000 руб.; материальные затраты - 640 000 руб.; расходы на заработную плату - 165 000 руб.

Задание: Определите сумму единого налога по УСН.

Решение:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 3. Консалтинговая фирма занята консультационными услугами. С 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом обложения, согласно учетной политике организации, являются доходы, которые составили за 2006 год 2 450 000 руб. Расходы на заработную плату составили 960 000 руб. Других расходов у фирмы не было.

Задание: Определите сумму единого налога по УСН за календарный год.

Решение:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 4. Организация в 2006 году перешла на упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов. В целом за налоговый период доходы организации составили 16 млн. рублей, а расходы, уменьшающие полученные доходы, составили 15 млн. рублей.

Задание: Рассчитайте, какой налог заплатит организация по окончании налогового периода.

Решение:

Организация избрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом налоговой базой данной организации признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 5. Организация планирует в 2007 году перейти на упрощенную систему налогообложения. Какой объект налогообложения выгоднее избрать организации в целях минимизации налогового бремени, если предполагаемые доходы составят 12 000 000 рублей, а предполагаемые расходы, уменьшающие доходы, составят 7 500 000 рублей.

Задание: Произведем расчет суммы налога отдельно для каждого объекта налогообложения и сравним полученные результаты.

Решение:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

2. Перечислите плательщиков единого налога при упрощенной системе налогообложения.

3. Назовите объекты обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения.

4. Как определяется налоговая база единого налога при упрощенной системе налогообложения?

5. В каких пределах устанавливаются ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения?

6. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения?

7. Назовите сроки уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения.

8. В чем особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента?

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х 3 мес. х 15%

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

 

Задача 1. Организация "Северянка" занимается пошивом и ремонтом меховых и кожаных изделий. Организация применяет режим ЕНВД. В ней работает шесть человек. В 2007 году показатель базовой доходности - 7500 руб. на одного человека; К1 = 1,096; К2 = 0,4.

Задание: Определить сумму ЕНВД за первый квартал 2007 года.

Решение: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 2. Индивидуальный предприниматель ведет в 2007 году деятельность, облагаемую ЕНВД. Он осуществляет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 120 кв. м. Предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений наемным работникам в сумме 4500 руб., выплачены пособия по временной нетрудоспособности для наемных работников в сумме 3500 руб. Показатель базовой доходности при розничной торговле через залы - 1800 руб./кв. м в месяц, К1 = 1,096, К2 = 0,6.

Задание: Определить сумму ЕНВД за первый квартал 2007 года, если деятельность велась каждый день.

Решение:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 3. Парикмахер Игнатьев С.В. владеет парикмахерской и работает с одним наемным работником.

Задание: Определите сумму ЕНВД, которую он обязан уплачивать за налоговый период 2007 года, если К2 принят в размере 0,7.

Решение: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 4. Индивидуальный предприниматель Иванов А.В. занимается розничной торговлей и владеет магазином с площадью торгового зала 125 кв. м.

Задание: Определите сумму ЕНВД за 2007 год, если К2 принят в размере 0,5 (при условии работы в течение полных календарных месяцев).

Решение: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 5: Расчет вмененного дохода за неполный месяц в 2013 году

ООО «Вектор» было зарегистрировано в январе 2013 года. Компания оказывает услуги по прокату спортивного инвентаря для зимних видов спорта (коньки, горнолыжное и сноубордическое снаряжение). Свою деятельность компания ведет на территории г. Дмитров Московской области, где в отношении такого бизнеса введен ЕНВД. Компания решила платить этот налог и 21 января встала на учет как плательщик ЕНВД. Численность работников организации составляет 8 человек. БД- 7500 руб.

Налоговая база по ЕНВД за январь составит (без учета коэффициентов К1 и К2):

 

Напомним, что сейчас ЕНВД определяют исключительно за полные месяцы. Скажем, если организация начала вмененную деятельность в мае, при расчете вмененного дохода за II квартал учитывайте величину физического показателя только за июнь.

 

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

2. Перечислите плательщиков ЕНВД.

3. Назовите объекты обложения ЕНВД.

4. Как определяется налоговая база ЕНВД?

5. Какова ставка ЕНВД?

6. Каков порядок исчисления и уплаты ЕНВД?

7. Назовите сроки уплаты ЕНВД.

 

ТЕСТЫ:

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

а) применяется наряду с общей системой налогообложения;

б) не применяется наряду с общей системой налогообложения;

в) применяется наряду с упрощенной системой налогообложения.

2. Базовая доходность выражена

а) в рублях;

б) в рублях и копейках на единицу физического показателя;

в) в единицах измерения физического показателя.

3. Объектом налогообложения для применения единого налога признается:

а) физический показатель, умноженный на корректирующие коэффициенты;

б) вмененный доход;

в) базовая доходность, умноженная на корректирующие коэффициенты.

4. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается:

а) физический показатель;

б) величина вмененного дохода;

в) величина вмененного дохода, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

5. Величина вмененного дохода рассчитывается как:

а) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и корректирующих коэффициентов;

б) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности;

в) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, корректирующих коэффициентов и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

6. Налоговым периодом по единому налогу признается:

а) календарный год;

б) первый квартал, полугодие, девять месяцев, год;

в) месяц;

г) квартал.

7. Ставка единого налога устанавливается в размере:

а) 10 % величины вмененного дохода;

б) 15 % базовой доходности;

в) 15 % величины вмененного дохода.

8. Уплата единого налога осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода:

а) не позднее 10-го числа первого месяца следующего налогового периода;

б) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;

в) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;

г) не позднее 25-го числа каждого месяца.

9. Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ:

а) на всю сумму взносов, уплаченных за этот же период времени;

б) не более чем на 50 % суммы страховых взносов, уплаченных за этот же период времени;

в) не более чем на 50 %.

10. Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы:

а) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;

б) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;

в) в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.

 

Патентная система налогообложения глава 26.5 (ПСН) введена с 1.01. 2013 года. Введена взамен статьи 346.25.1 Упрощенная система налогообложения на патентной основе

 

ЗАКОН

САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ