Тема «налог на имущество организации»

Цель: научить студентов, используя данные бухгалтерской отчетности, исчислять налог на имущество организации.

Студент должен уметь:

§ определять среднегодовую стоимость имущества организации;

§ определять сумму налога на имущество организации;

§ оформлять расчеты.

Время: 2 часа.

Основные сведения по теме:

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2004 г., и законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Задача 1. Остаточная стоимость имущества организации, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике, приведена ниже (табл. 1)

Таблица 1. Остаточная стоимость имущества организации

 

Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета, тыс. руб.
01.01.2005 г.	01.02.2005 г.	01.03.2005 г.	01.04.2005 г.	01.05.2005 г.	01.06.2005 г.	01.07.2005 г.	01.08.2005 г.	01.09.2005 г.	01.10.2005 г.	01.11.2005 г.	01.12.2005 г.	01.01.2006 г.
20 301	20 500	19 780	21 000	22 320	22 100	21 870	21 700	19 300	19 240	19 000	18 910	18 800

 

Налоговую ставку примените в размере, установленном законом субъекта РФ.

Определить сумму налога на имущество за I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и год и заполнить табл. 2.

 

 

Таблица 2. Расчет налога на имущество организации, руб.

за _____________ 200__ г.

Показатели	Данные плательщика по отчету
1. Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период
2. Установленная налоговая ставка, %
3. Сумма налога на имущество по расчету за отчетный период
4. Начислено в бюджет налога на имущество за предшествующий период
5. Причитается к уплате в бюджет налога на имущество за отчетный период (стр. 3 – стр. 4)

Задача 2. По указанным данным рассчитайте сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за I квартал 2005 г.:

Таблица 3. Остаточная стоимость имущества организации

 

Номер счета	Остатки по данным бухгалтерского учета, тыс. руб.
01.01.2005 г.	01.02.2005 г.	01.03.2005 г.	01.04.2005 г.	01.05.2005 г.
	31 760	31 760	29 740	29 600	29 600
	17 380	18 100	16 890	17 530	18 320

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача 3. Остаточная стоимость имущества предприятия "Северный металл" в Череповце Вологодской области по месту нахождения организации за отчетный период (1 квартал) составила по состоянию:

- 01.01 - 500 000 руб.;

- 01.02 - 550 000 руб.;

- 01.03 - 530 000 руб.;

- 01.04 - 500 000 руб.

Задание: Определить среднюю стоимость имущества и сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал календарного года, если областным законом установлена ставка налога 2,2%.

Решение:

1)

2)

Ответ:.

Задача 4. ООО "Арктика" зарегистрировалось в налоговой инспекции Архангельска 20 мая 2006 года. Первым отчетным периодом для него будет являться полугодие 2006 года. ООО "Арктика" обязано не позднее 30 июля 2006 года представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и уплатить авансовый платеж.

Остаточная стоимость основных средств ООО "Арктика" по данным бухгалтерского учета составляет:

- на 01.05.06 - 0 руб.;

- на 01.06.06 - 60 000 руб.;

- на 01.07.06 - 84 560 руб.

Задание: Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие, если областным законом установлена ставка налога 2,2 %.

Решение:

1)

2)

Ответ:

 

Задача 5. Проведите расчет суммы налога на имущество организаций за налоговый период и расчет авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет по окончании отчетного периода.

Допустим, организация имеет на балансе имущество, стоимость которого за минусом износа составляет по состоянию:

- на 01.01.2007 - 1000 тыс. руб.;

- на 01.02.2007- 900 тыс. руб.;

- на 01.03.2007- 600 тыс. руб.;

- на 01.04.2007- 1100 тыс. руб.;

- на 01.05.2007 - 1300 тыс. руб.;

- на 01.06.2007 - 1500 тыс. руб.;

- на 01.07.2007 - 1600 тыс. руб.;

- на 01.08.2007- 1500 тыс. руб.;

- на 01.09.2007 - 1400 тыс. руб.;

- на 01.10.2007 - 1300 тыс. руб.;

- на 01.11.2007 - 1200 тыс. руб.;

- на 01.12.2007 - 1700 тыс. руб.;

- на 01.01.2007 - 1900 тыс. руб.

Задание: 1. Рассчитайте среднегодовую стоимость имущества организации (далее - среднюю стоимость имущества) за налоговый и отчетные периоды. В соответствии с порядком расчета средней стоимости имущества, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ.

Решение:

. Согласно ст. 379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организации определены I квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый период установлен как календарный год. Порядок расчета авансовых платежей, которые необходимо уплатить по окончании отчетных периодов по срокам, установленным в соответствующем регионе, определен ст. 382 НК РФ. Рассчитайте авансовые платежи по налогу на имущество организаций по срокам.

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Что является налоговой базой по налогу на имущество организаций?

2. Налоговые льготы.

3. Порядок определения среднегодовой стоимости имущества организации.

4. Порядок расчета и уплаты налога на имущество организации.

5. Каков размер налоговой ставки налога на имущество организации?

6. В какие сроки представляется налоговая декларация по налогу на имущество организации?

ТЕСТЫ:

1. Налог на имущество организации является:

а) федеральным;

б) региональным;

в) местным.

2. Плательщиками налога на имущество признаются:

а) российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ;

б) российские и иностранные организации, имеющие объекты недвижимого имущества на территории РФ;

в) российские организации.

3. Объектом налогообложения для российских организации признается:

а) недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

б) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

в) движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

4. Земельные участки и иные объекты природопользования:

а) признаются объектами налогообложения;

б) не признаются объектами налогообложения;

в) признаются или не признаются объектами налогообложения в соответствии с законами субъектов РФ.

5. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается:

а) по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным гл. 25 НК РФ порядком, утвержденным в учетной политике организации для целей налогообложения;

б) по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

в) по его восстановительной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

6. Налоговым периодом признается:

а) квартал;

б) I квартал, полугодие, девять месяцев, год;

в) календарный год.

7. Отчетными периодами признаются:

а) месяц;

б) квартал;

в) I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

8. Налоговые ставки налога на имущество организаций:

а) 2,0 %;

б) устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %;

в) устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,0 %.

9. Освобождаются от налогообложения:

а) научно-исследовательские организации;

б) организации – в отношении космических объектов;

в) религиозные организации.

10. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам налогового периода:

а) не позднее месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

б) не позднее 30 марта года, следующего за истекшим отчетным периодом;

в) не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема «Транспортный налог»

Цель: научить студентов исчислять транспортный налог.

Студент должен уметь:

§ определять сумму налога;

§ оформлять расчеты.

Время: 2 часа.

Основные сведения по теме:

Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Плательщиками транспортного налога по общему правилу признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Задача 1. На организацию зарегистрирован автомобиль ГАЗ-3110 с мощностью двигателя 130 л. с. Он числился за организацией до 25 февраля 2009 г. Других автомобилей у организации нет.

Задание: Рассчитайте сумму транспортного налога.

Решение:_____________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

Задание 2. Организацией в 2009 г. был зарегистрирован автомобиль ВАЗ-2107 с мощностью двигателя 85 л. с. Других автомобилей у организации нет.

Задание: Рассчитайте сумму транспортного налога.

Решение:_____________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

Задание 3. Организацией зарегистрирован автобус с мощностью двигателя 220 л. с. Других автомобилей у организации нет.

Задание: Рассчитайте сумму транспортного налога.

Решение:_____________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

Задание 4. Организация приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 120 л. с. Автомобиль был зарегистрирован 25 сентября 2005 г. Других автомобилей у организации нет. Задание: Рассчитайте сумму транспортного налога.

Решение:_____________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

Задание 5. Организацией зарегистрирован мотоцикл с мощностью двигателя 25 л. с. Других транспортных средств у организации нет.

Задание: Рассчитайте сумму транспортного налога.

Решение:_____________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Как устанавливается и вводится в действие транспортный налог?

2. Кто является плательщиком транспортного налога?

3. Что признается объектом налогообложения?

4. Какие транспортные средства не являются объектом налогообложения?

5. Как определяется налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели?

6. Как исчисляется сумма транспортного налога?

ТЕСТЫ:

1. Налогоплательщиками транспортного налога признаются:

а) лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения;

б) юридические лица, на балансе которых числятся транспортные средства;

в) лица, использующие в своей предпринимательской деятельности транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

2. Объектом налогообложения признаются:

а) промысловые морские и речные суда;

б) самолеты и вертолеты санитарной авиации;

в) воздушные транспортные средства.

3. Налоговая база для транспортного налога определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как:

а) объем двигателя в литрах;

б) объем двигателя в кубических дециметрах;

в) мощность двигателя в лошадиных силах.

4. Налоговая база определяется в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средства, как:

а) мощность двигателя в лошадиных силах;

б) объем двигателя в кубических сантиметрах;

в) валовая вместимость в регистровых литрах;

г) валовая вместимость в регистровых тоннах.

5. Налоговая база определяется:

а) отдельно по каждому транспортному средству;

б) по совокупной мощности двигателей транспортных средств;

в) по совокупной валовой вместимости двигателей транспортных средств.

6. Налоговым периодом для транспортного налога признается:

а) месяц;

б) квартал;

в) календарный год.

7. Установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств:

а) не допускается;

б) допускается.

8. Налогоплательщики транспортного налога:

а) исчисляют сумму налога самостоятельно, если являются организациями;

б) исчисляют сумму налога самостоятельно;

в) уплачивают сумму налога на основе налогового уведомления.

9. Налог уплачивается налогоплательщиками:

а) по месту их регистрации;

б) по месту фактического осуществления деятельности;

в) по месту нахождения транспортных средств.

10. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику – физическому лицу налоговым органом в срок:

а) до 30 апреля года налогового периода;

б) не позднее 1 июня года налогового периода;

в) не позднее 1 октября года налогового периода.

 

Земельный налог

Земельный налог является местным и обязателен к уплате только в муниципальных образованиях, где местные власти, руководствуясь главой 31 НК РФ, приняли соответствующий нормативный правовой акт (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Земельный налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, которые владеют земельными участками на праве:

- собственности;

- постоянного (бессрочного) пользования;

- пожизненного наследуемого владения.

Организации и индивидуальные предприниматели, получившие участки в безвозмездное срочное пользование или по договору аренды, не являются плательщиками земельного налога.

Право собственности на землю, право владения или пользования землей должно быть подтверждено одним из следующих документов:

- свидетельством о государственной регистрации права по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18.02.98 N 219;

Например, в Москве земельный налог установлен Законом г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге"

- свидетельством о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27.10.93 N 1767;

- государственными актами на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совмина РСФСР от 17.09.91 N 493;

- свидетельством о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.03.92 N 177;

- актом о предоставлении земельного участка, изданным органом государственной власти или местного самоуправления.

Земельные участки, не признаваемые объектом налогообложения земельным налогом, перечислены в пункте 2 статьи 389 НК РФ. Это участки, которые:

1) изъяты из оборота в соответствии с законодательством;

2) ограничены в обороте в соответствии с законодательством, то есть:

- заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ или объектами, включенными в список всемирного наследия, а также историко-культурными заповедниками и объектами археологического наследия;

- предоставлены для обеспечения обороны, безопасности страны и таможенных нужд;

- заняты водными объектами, находящимися в собственности государства как составляющие водного фонда;

3) являются землями лесного фонда.

 

Налоговая база и ставки

 

База по земельному налогу равна кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется плательщиками самостоятельно на основании данных, полученных от территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Ставки земельного налога устанавливают местные власти в зависимости от назначения участка и в пределах, предусмотренных статьей 394 Налогового кодекса. Максимальные размеры ставок - 0,3 и 1,5%.

По ставке не более 0,3% облагаются земельные участки:

- сельскохозяйственного назначения или используемые для сельскохозяйственного производства;

- занятые жилищным фондом и объектами жилищно-коммунального комплекса или же отведенные для жилищного строительства;

- отданные под личные подсобные хозяйства, садоводство, огородничество, животноводство или под дачные участки.

Ставка до 1,5% устанавливается для прочих земель (например, занятых промышленными зданиями или магазинами).

В зависимости от категорий земель и (или) их назначения местные власти вправе применять дифференцированные ставки.

Существуют и льготы. Полный перечень юридических и физических лиц, освобожденных от налогообложения, приведен в статье 395 НК РФ. Правда, воспользоваться льготами смогут только "упрощенцы", которые являются религиозными организациями или общественными организациями инвалидов. Первые - в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения. Вторые - в отношении земельных участков, используемых для своей уставной деятельности.