На заметку. Без кадастровой оценки земельный налог не рассчитать

 

Кадастровую оценку земельных участков проводит Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость) и его территориальные органы. Например, в Москве этим занимается Департамент земельных ресурсов. Задача указанных органов - предоставлять заинтересованным лицам сведения государственного земельного кадастра. Стоит отметить, что все сведения, касающиеся плательщиков земельного налога, должны доводиться до них не позднее 1 марта соответствующего налогового периода

 

Порядок расчета, уплаты и сдачи декларации

 

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год, а отчетным (и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей) - I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму земельного налога, умножив кадастровую стоимость участка на ставку налога. Но это только в том случае, когда плательщик земельного налога владел участком весь налоговый период. Если же земля находилась во владении налогоплательщика меньше года, потребуется применить поправочный коэффициент К2.

Его вычисляют по следующей формуле (см. подп. 21 п. 12 раздела IV Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по земельному налогу, утвержденного приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н (в редакции приказов Минфина России от 12.04.2006 N 64н и от 19.02.2007 N 16н)):

В Москве и Санкт-Петербурге разрешено не устанавливать отчетный период (п. 3 ст. 393 НК РФ)

 

К2 = Чпм: 12 (или 3, 6, 9),

где Чпм - число полных месяцев года (квартала, полугодия, 9 месяцев), в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика;

12 (или 3, 6, 9) - число месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Коэффициент К2 при расчете авансовых платежей применяется, если участок использовался не весь отчетный период

Если местные власти установили отчетные периоды, организации и предприниматели должны перечислять авансовые платежи. Их сумма определяется как 1/4 произведения кадастровой стоимости, ставки и коэффициента К2.

В пункте 7 статьи 396 НК РФ отдельно оговорено, как уплачивать налог при возникновении (прекращении) права собственности, пользования или владения участком не с начала месяца:

1) если право возникло до 15-го числа включительно, налог начисляется с 1-го числа этого месяца, то есть месяц возникновения права считается полным;

2) если право возникло после 15-го числа, то считается, что налогоплательщик владеет земельным участком только с 1-го числа следующего месяца, то есть месяц возникновения права в расчете не участвует;

3) если право на земельный участок было прекращено до 15-го числа включительно, то налог начисляется с 1 января до 1-го числа месяца прекращения права, то есть месяц прекращения права не учитывается;

4) если право прекращено после 15-го числа, то земельный налог начисляется с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права, то есть месяц прекращения права считается полным.

В налоговой базе при УСН земельный налог также будет учтен после перечисления в бюджет, причем несмотря на то, что стоимость самого земельного участка налоговую базу по единому налогу не уменьшит.

 

Пример 2

20 апреля 2007 года ООО "Берта", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрело в собственность земельный участок. Он расположен в населенном пункте, где введены земельный налог и отчетные периоды по нему. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2007 года составила 500 000 руб. На участке находится производственное здание, поэтому он облагается по ставке 1,5%. Рассчитаем авансовые платежи по земельному налогу за 2007 год.

Участок куплен после 15 апреля, значит, этот месяц в расчет не идет. Таким образом, получается полных восемь месяцев (с мая по декабрь) владения участком.

Земельный налог следует перечислять за отчетные периоды в виде авансовых платежей. В I квартале 2007 года организация участком не владела, поэтому авансовые платежи не уплачиваются. Для расчета авансовых платежей по налогу за полугодие и 9 месяцев рассчитаем коэффициент К2. За полугодие он равен 0,33 (2 мес.: 6 мес.), за 9 месяцев - 0,56 (5 мес.: 9 мес.).

Авансовый платеж за II квартал составит 618,75 руб. (1/4 х 500 000 руб. х 1,5% х 0,33), за III квартал - 1050 руб. (1/4 х 500 000 руб. х 1,5% х х 0,56). Чтобы рассчитать годовую сумму налога, потребуется тоже определить коэффициент К2. Его значение равно 0,67 (8 мес.: 12 мес.). Сумма налога за год составит 5025 руб. (500 000 руб. х 1,5% х 0,67). С учетом аванса по завершении налогового периода ООО "Берта" нужно будет доплатить 3356,25 руб. [5025 руб. - (618,75 руб. + 1050 руб.)].

Уплаченные авансовые платежи и окончательный расчет по налогу за год уменьшат налоговую базу при УСН.

Сроки авансовых платежей по земельному налогу устанавливают местные власти (п. 1 ст. 397 НК РФ), а рассчитаться с бюджетом полностью нужно не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок в инспекцию по месту нахождения земельного участка сдается декларация (п. 1 ст. 398 НК РФ). Форма декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н (в редакции приказа Минфина России от 29.03.2007 N 27н).

Налогоплательщики, перечисляющие авансовые платежи, по истечении отчетных периодов должны представлять расчет (п. 2 ст. 398 НК РФ). Как уже упоминалось, форма расчета и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н.

Заметим, что логичнее было бы рассчитывать К2 не за полугодие или 9 месяцев, а за II или III квартал, но Минфином предусмотрен именно тот порядок, который указан в примере.

 

Земельный налог

Из истории… На городской земле лучше всего растут налоги.

Чарлз Уорнер

…. И повелел фараон поставить над землею надзирателей и собирать семь лет изобилия пятую часть всех произведений земли Египетской".

Ветхий Завет. Книга Бытия, 41, 38.

 

Земельный налог устанавливается главой 31 НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога.

Пример 1. На территории Архангельской области решением городского Совета депутатов МО "Северодвинск" от 28 сентября 2006 г. N 83 "Об освобождении от уплаты земельного налога" в соответствии с главой 31 НК, принято:

1. освободить на территории муниципального образования "Северодвинск" от уплаты земельного налога в 2007 году:

- садоводческие и огороднические некоммерческие объединения граждан;

- граждан за земельные участки, выделенные для садоводства, огородничества и ведения личного подсобного хозяйства;

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пример определения налоговой базы с вычетами и льготами

Пунктом 5 статьи 391 НК РФ определенным категориям граждан, владеющих земельными участками, представлена возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. Такие налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по формуле:

Налоговая база = КСТ - НС

Это формула из приказа Минфина РФ от 23.09.2005 г. N 124н и от 19.05.2005 г. N 66н.

Здесь:

- КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

- НС - не облагаемая налогом сумма.

Если право на льготу в соответствии со статьей 395 НК возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, налогоплательщик исчисляет сумму налога в отношении льготного участка с учетом коэффициента использования налоговой льготы (К1). Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствовала налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде (пункт 10 статьи 396 НК). Формула для расчета налоговой базы:

Налоговая база = КСТ - Дплощ х (1 - К1)

Здесь:

- КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

- Дплощ - доля необлагаемой площади земельного участка;

- К1 - коэффициент использования налоговой льготы; значение данного коэффициента применяется для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Статьей 392 НК установлены правила определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности. Налоговая база рассчитывается по формуле:

Налоговая база = КСТ х Дуч

Здесь

- КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

- Дуч - доля налогоплательщика в праве на земельный участок.

Налогоплательщик - совладелец участка, имеющий право на льготу по земельному налогу в виде необлагаемой налогом суммы, - определяет налоговую базу по формуле:

Налоговая база = (КСТ х Дуч) - НС

Здесь:

- КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

- Дуч - доля налогоплательщика в праве на земельный участок;

- НС - не облагаемая налогом сумма.

Налогоплательщик - совладелец земельного участка, имеющий право на льготу в соответствии со статьей 395 НК, - определяет налоговую базу по формуле:

Налоговая база = (КСТ х Дуч) - (КСТ х Дуч) х (Дплощ х (1 - К1)

- КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

- Дуч - доля налогоплательщика в праве на земельный участок;

- Дплощ - доля необлагаемой площади земельного участка;

- К1 - коэффициент использования налоговой льготы.

Пример 2. Гражданин Груздев Е.Н., ветеран Великой Отечественной войны, имеет в собственности земельный участок в г. Ржеве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 200 000 рублей.

Предположим, что местным законом дополнительное уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму на этой территории не предусмотрено.

Сумма земельного налога за 2006 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Груздев Е.Н. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(200000 руб. - 10 000 руб.) х 0,3% = 570 руб.

Кстати, на территории Москвы согласно пункту 2 статьи 3.1 Закона г. Москва от 24 ноября 2004 года N 74 "О земельном налоге" налоговая база, уменьшенная в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации на не облагаемую налогом сумму, дополнительно уменьшается на 500000 рублей для всех категорий лиц, указанных в пункте 5 статьи 391 НК РФ, а также для Героев Социалистического Труда и полных кавалеров орденов Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР".

Пример 3. Гражданин Боровик М.Н., ветеран боевых действий, имеет в собственности земельный участок в г. Москве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 800 000 рублей.

Сумма земельного налога за 2005 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Боровик М.Н. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(800 000 руб. - 10 000 руб. - 500 000 руб.) х 0,3% = 870 руб.

Обратите внимание!

Согласно пункту 3 статьи 3.1 Закона г. Москвы N 74 в случае сдачи земельного участка (его части) в аренду уменьшение налоговой базы на дополнительную не облагаемую налогом сумму в отношении переданного в аренду земельного участка (его части) не производится.

Другими словами, с площади, переданной в аренду (пользование) лицом, имеющим право на уменьшение налоговой базы по Закону г. Москвы N 74, взимается земельный налог.

Пример 4. Земельный участок находится в общей долевой собственности ЗАО "Орфей" и ООО "Эвридика". ЗАО "Орфей" принадлежит 40% земли, а ООО "Эвридика" - 60%. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2006 года составляет 2 000 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ЗАО "Орфей", составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. х 40%).

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ООО "Эвридика", составит 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 60%).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (п. 2 ст. 392 НК РФ).