Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты

1) налогоплательщики:

1) физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой

- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками принимаются к вычету в том случае, если это имущество, используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Нормативы затрат для получения

профессионального налогового вычета по НДФЛ

Вид затрат	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента - при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Порядок ведения регистров по начисленному доходу и удерживаемому налогу на доходы физических лиц у налоговых агентов. Отражение в бухгалтерском учете операций по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

С 01.01.2011 налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Требования к заполнению налоговой карточки по учету доходов

И налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ)

Налоговую карточку ведет налоговый агент по каждому физическому лицу налогоплательщику, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов) – по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.

 

Таблица 7

Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1 – НДФЛ)

	Номер
Показатели	Раз-дела	Пункта	Содержание
Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)		1.1.	Указывается ИНН/КПП для организаций
1.2.	Указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете.
1.3.	Указывается наименование налогового агента - организации или фамилия, имя, отчество налогового агента - физического лица, которое ведет налоговую карточку. Название организации указывается, начиная с содержательной части: например, "Свет" ОАО.
1.4.	Указывается код территории муниципального образования, в бюджет которого осуществляется перечисление налога на доходы физических лиц.
Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)		2.1.	Указывается ИНН граждан, получивших свидетельство, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе
2.2.	Указывается номер страхового свидетельства ПФР
2.3	Указывается фамилия, имя, отчество получателя дохода
2.4.	Указывается вид документа, удостоверяющего личность налогоплательщика и его код, который выбирается из справочника 1, приведенного в приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники".
2.5.	Указывается серия и номер документа
2.6.	Указывается дата рождения
2.7.	Указывается код страны постоянного проживания физического лица
2.9.	Указывается – «1» для резидента (физического лица, фактически находящегося на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), «2» - для нерезидента
2.10.	Указывается «1» - если стандартные налоговые вычеты заявлены, и «2» - если не заявлены
Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (для доходов, облагаемых по ставкам 13 % и 30%)	Раздел 3.	В разделе 3 налоговой карточки по доходам, полученным по физическим лицам, не являющимися налоговыми резидентами, отражаются любые фактически полученные доходы, включая доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, а также дивиденды (код дохода 1010), и облагаемые по ставке 30%.
Поле "Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы"		Предназначено для правильного применения стандартных вычетов в случае, если налогоплательщик работает в организации не с начала налогового периода. В поле указывается сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, за минусом вычетов, за исключением стандартных, в соответствии со справкой о доходах за текущий отчетный период с предыдущего места работы, представленной физическим лицом.
поле "Код дохода"		Налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные видам доходов согласно справочнику 2 "Виды доходов". По итогам каждого месяца проставляются коды доходов, полученных налогоплательщиком, и их денежное выражение до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов.
поле "Вычеты, за исключением стандартных"		Отражаются коды и суммы всех налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщику налоговым агентом, за исключением стандартных.
поле "Общая сумма доходов за минусом вычетов" строка "За месяц"		Указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса
строка "С начала года"	Указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца
поле "Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)" строки "За месяц (код)"		Указываются коды стандартных налоговых вычетов, предусмотренные в справочнике 3 "Налоговые вычеты", с последующим ежемесячным указанием суммы предоставленных вычетов
строка "Общая сумма с начала года"		Указывается общая сумма предоставленных вычетов нарастающим итогом с начала года.
строка "Налоговая база (с начала года)"		Указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей "Общая сумма доходов за минусом вычетов (С начала года)" и "Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)".
строка "Налог исчисленный"		Указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателей строки "Налоговая база (С начала года)". Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода.
строка "Налог удержанный"		Указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Для резидентов строка заполняется нарастающим итогом с начала года, для нерезидентов - по итогам за каждый месяц.
строка "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган"		Указывается сумма задолженности налогоплательщика по налогу, которая передана на взыскание в налоговый орган в связи с невозможностью ее удержания налоговым агентом у налогоплательщика
Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)	Раздел 4.	Раздел 4 карточки заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам - резидентам Российской Федерации доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов с учетом положений статей 214 и 275 Кодекса.
Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%	Раздел 5.	Раздел 5 ведется отдельно по каждому из видов доходов, облагаемых по ставке 35%, то есть при необходимости в карточке может присутствовать 2 и более (согласно числу видов выплаченных доходов) заполненных частей раздела 5.
Общая сумма налога по итогам налогового периода	Раздел 6.	Раздел 6 заполняется налоговыми агентами по итогам налогового периода или при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) в течение отчетного налогового периода.
Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами	Раздел 7.	Указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу - налоговому резиденту РФ, от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Выплаты индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам указываются в этом разделе только в том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Данный раздел заполняется по итогам каждого месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты.
Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды	Раздел 8.	Результаты перерасчета отражаются в строках по каждому году. По значениям в итоговой строке определяется общий долг по налогу за налогоплательщиком или налоговым агентом как разность общей суммы исчисленного налога и общей суммы удержанного и переданного на взыскание налога.
Сведения о представлении справок	Раздел 9.	Сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, а также о передаче на взыскание неудержанных сумм налога, предусмотренные в разделе 9 налоговой карточки, заполняются по мере представления соответствующих справок.

 

Удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы работников отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 70 Кредит счета 68. Перечисление НДФЛ в бюджет отражается записью Дебет счета 68 Кредит счета 51.