Виды налогов и их классификация

Чужмарова Светлана Ивановна

Налоговый кодекс (необходимо иметь)

Налоги и налогообложение, Черник

Налоги и налогообложение, Юткина

Налоги и налогообложение, Пансков

Налоги и налогообложение, Романовский

Схемы, задачи, тесты Чужмарова С.И. (в библиотеке, в 52 каб.)

Экзамен - тесты

 

ТЕМА 1. Экономическое содержание налога

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ. Лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения государства или муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

 

1 ч НК РФ – общая, дается весь понятийный аппарат.

2 ч НК РФ – специальная, содержит главы, каждая из которых посвящена налогу.

НК РФ был принят в 1999 г.

 

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ. лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и их должностными лицами за совершение юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений, лицензий.

 

Характерные черты и признаки налога:

1. Законность установления налога – ни с кого не могут быть взысканы налоги, не установленные законодательством;

2. Обязательность уплаты – из статьи 57 Конституции следует, что мы обязаны платить налоги, установленные государством;

3. Принудительный характер изъятия – принуждение обусловлено наличием наказания (по НК РФ, по АК РФ, по УК РФ – ст. 194, 198, 199.1, 199.2);

4. Денежная форма уплаты налога – закреплена законом;

5. Индивидуальная безвозмездность – односторонность (платит только налогоплательщик, получает государство), без-эквивалентность (налогоплательщик получает блага, неэквивалентные уплаченным им налогам – бюджетные больницы, школы), безвозвратность (в денежной форме налоги не возвращаются);

6. Налоги это абстрактные платежи – налоги при уплате обезличиваются и собираются вместе котловым методом.

 

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налога:

- Объект налогообложения – доход, имущество или другое экономическое обоснование для взимания налога;

- Налоговая база – количественное или суммовое выражение объекта налогообложения;

- Налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу налоговой базы (твердые, адвалорные и пр.)

- Налоговый период

- Порядок исчисления налога

- Порядок и сроки уплаты налога

- Налоговые льготы (не обязательный элемент)

 

Налоговые пени уплачиваются при нарушении порядка уплаты налогов.

Функция налога – проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога, как экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов)

Функции налога:

1. Фискальная (формирование финансовых ресурсов государства)

2. Регулирующая (регулирование экономических процессов)

Подфункции:

- Перераспределительная (социальная) – перераспределение национального дохода путем увеличения/уменьшения налогового бремени для отдельных категорий налогоплательщиков;

- Стимулирующая – направлена на стимулирование развития каких-либо экономических процессов, реализуется через систему налоговых льгот и освобождений;

- Дестимулирующая – направлена на установление препятствий для развития каких-либо экономических процессов (акцизы на соц. вредные товары, рост этих акцизов, дестимулирование ввоза импортных товаров, аналоги которых производятся на территории страны);

- Воспроизводственного назначения – направлена на аккумулирование в бюджете средств, необходимых для восстановления и использования природных ресурсов, развития наукоемких технологий;

- Поощрительная – простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства, механизм налогообложения может отражать признание государством определенных заслуг отдельных категорий граждан перед обществом;

- Контрольная – проявляется в контроле за движением финансовых ресурсов государства, в оценке эффективности налоговых механизмов, в выявлении необходимости, внесении изменений в бюджетную систему и налоговую политику. Тесно связана с налоговой дисциплиной, которая предполагает своевременность и в полном объеме уплаты налога.

 

Собирая налоги и расходуя их государство, тем самым перераспределяет национальный доход, усиливает или расслабляет стимулы к накоплению капитала, увеличивает или уменьшает налоговое бремя отдельных групп экономических агентов.

 

Принципы налогообложения – впервые были сформулированы Адамом Смитом в 1776 году в работе исследования о природе и причинах богатства народа. А. Смит выделял следующие принципы:

- Принцип справедливости, который заключается в равной обязанности граждан соразмерно платить свои налоги;

- Принцип определенности, в соответствии с которым сумма и время платежа должны быть известны налогоплательщику заранее (изменения законодательства не должны приниматься задним числом);

- Принцип удобности (максимального учета возможностей налогоплательщика), в соответствии с которым порядок уплаты налога должен быть наиболее удобен для налогоплательщиков (налог на урожай лучше снимать по осени);

- Принцип экономии (эффективности), в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть минимальными;

- Принцип соразмерности

доход

 

Т снижение доходов бюджета

 

0 50 100 ставка налога (%)

Виды налогов и их классификация

По уровню бюджетной системы налоги бывают

- федеральные (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, водный налог, НДПИ, сборы за пользование объектами животного мира, сборы за пользование биологических ресурсов, госпошлина),

- региональные (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес),

- местные (земельный, налог на имущество физ. лиц).

 

Налоговые режимы

ЕСХН – система налогообложения для сельско-хозяйственных предприятий.

УСН – упрощенная система налогообложения.

ЕМВД – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

СРП – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 

По способу обложения налоги бывают

Прямые (с результата процесса производства, уменьшает результат деятельности организации, налоговая нагрузка ложится полностью на налогоплательщиков; налоги на имущество, налог на прибыль, НДФЛ);

Косвенные (надбавка к цене, установленной государством) – эти налоги через механизм налогообложения перекладываются на потребителей. Возмещая тем самым затраты налогоплательщиков по уплате налога; НДС, акцизы.

 

По методу обложения налоги бывают

Прогрессивные

Регрессивные

Линейные

Ступенчатые

Твердые в абсолютной сумме на единицу измерения

 

 

Расходы организации

1. Расходы от реализации – расходы, связанные с производством организации, под которыми понимаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, связанные с извлечением доходов.

К ним относятся:

-Материальные затраты

Расходы на сырье, материалы, топливо, транспортно-заготовительные расходы

-Расходы на оплату труда

Расходы на основную и дополнительную заработную плату, северные районные надбавки, премии, уплачиваемые в соответствии с системой премирования

-Амортизация основных средств и нематериальных активов

Линейный

Нелинейный

-Прочие расходы

Расходы на содержание служебного автотранспорта и на компенсацию за использование в служебных целях личных легковых автомобилей (в пределах норм)

Расходы по охране имущества и обслуживанию пожарной сигнализации

Налоги, страховые взносы (не все, те которые по работникам основных производств)

Командировочные, представительские расходы

Оплата услуг связи

Расходы по рекламе

Расходы по аренда

И др. обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы

-Расходы по аренде

-На организацию выпуска и обслуживание собственных ценных бумаг

-Оплата услуг банков

-Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

-Убытки от стихийных бедствий, пожаров и др. чрезвычайных ситуаций

-Убытки от уступки права требования

-Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде

-Сумма дебиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока давности

-Убытки от хищений, виновники которых не установлены

 

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

-Дивиденды

-Налог на прибыль

-Плата за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду

-Материальная помощь работникам

-Оплата путевок

-Штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет

-Оплата ценовых разниц при реализации товаров работникам по заниженным ценам

-Безвозмездная передача имущества

-Расходы, превышающие нормы

 

Ставка налога:

Первая ставка 20%, в том числе в федеральный бюджет зачисляется 2%, и 18% в региональный.

Имеют право снизить ставку, зачисляемую в региональный бюджет, однако данная ставка не может быть ниже 13%.

Вторая ставка установлена на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство.

· 10% - от использования содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

· 20% - с любых других доходов

Третья ставка – на дивиденды.

· 9% - на дивиденды, выплачиваемые российскими организациями российским организациям.

· 15% на дивиденды выплачиваемые иностранным организациям.

Четвертая ставка установлена на доходы по отдельным видам долговых обязательств.

· 15% - по государственным и муниципальным ценным бумагам

· 9% - по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 года на срок не менее 3х лет а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

· 0% - по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года.

Сумма налога, исчисленная со второго по четвертую группы ставок полностью поступает в федеральный бюджет. Субъект федерации никаких доходов по этим операциям не имеет. ЦБ РФ облагается по ставке 0% в случае получения доходов, связанных с банковской деятельностью.

 

Налоговый период

Равен календарному году. Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Для организаций, осуществляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается 1, 2, 3, 4 и так далее месяцы.

 

Объект налогообложения

1. Операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, работ, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации. Безвозмездная передача товаров, работ, услуг приравнивается к реализации (плательщиком является сторона, передающая товар безвозмездно).

2. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету налога на прибыль организации, в том числе через амортизационные отчисления.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Ввоз товаров на территорию РФ.

 

Налоговая ставка

Первая ставка

0% - облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг за пределы РФ, помещаемых под таможенную процедуру экспорта. При условии предоставления в налоговые органы соответствующих документов (подтверждающих операцию экспорта).

- Выполнение работ, услуг, непосредственно связанных с производством экспортируемых товаров.

- Выполнение работ, услуг, непосредственно связанных с перемещением товаров через территорию РФ, помещаемых под таможенную процедуру транзита.

- Перевозка пассажиров и багажа за пределы РФ при условии оформлении перевозок на основании единых, международных перевозочных документов.

- Реализация драг. металлов и драг. камней РФ центральному банку банком

- Реализация товаров работ, услуг дипломатическим и приравненным к ним представительствам, а также для личного пользования персонала эти представительств.

- Перемещение припасов за пределы РФ, помещаемых под таможенную процедуру вывоза припасов (топливо).

-

Вторая ставка

По перечню РФ это

10%; Продовольственные товары

Товары для детей

Периодические печатные издания (за исключением рекламного и эротического характера)

Медицинские товары отечественного и зарубежного производства

 

Третья ставка

18% на все товары, работы, услуги

 

Налоговая база

Определяется как стоимость реализованных товаров, работ услуг, исчисленная исходя из перечня (по ст. 40 НК РФ) с учетом акцизов НДС.

При определении налоговой базы налогоплательщики обязаны учитывать отдельно операции, облагаемые по разным налоговым ставкам, операции не облагаемые НДС.

 

Операции, не подлежащие налогообложению:

Реализация медицинских товаров и медицинских услуг по перечню, установленному правительством РФ,

Реализация продуктов питания, производимых и реализуемых студенческими, школьными столовыми, столовыми в медицинских учреждениях, детских дошкольных учреждениях. Услуги по уходу за больными, инвалидами, престарелыми людьми, оказываемыми органами соц. защиты,

банковские операции, за исключением инкассации,

услуги по страхованию,

ритуальные услуги,

услуги коллегии адвокатов,

реализация долей в уставном капитале,

реализация почтовых марок, лотерейных билетов,

финансовые операции, по предоставлению займов в денежной форме,

услуги, оказываемые гос. Органами, за которые взимаются гос. Пошлина, все виды лицензионных, регистрационных патентов и пошлин и др.

Порядок исчисления НДС

Сумма НДС исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется за каждый период (по отдельности). Моментом возникновения НДС является наиболее ранняя из следующих дат: (1) отгрузка, (2) оплата.

Сумма НДС выделяется отдельной строкой во всех первичных учетных, расчетных документах, а также счета фактуры. Налогоплательщик обязан вести журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж. Сумма НДС подлежащая к уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной суммой НДС за реализованные товары и суммой налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС за реализованные товары, то в этом налоговом периоде сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет равно нулю. Оставшаяся сумма налогового вычета подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

 

Налоговые вычеты

Подлежат налоговым вычетам

Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг, либо уплаченные в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет в случае возврата товаров продавцу.

Суммы НДС, уплаченные с авансовых платежей.

Суммы НДС, уплаченные при выполнении строительно-монтажных работ подрядными рабочими.

Суммы НДС, уплаченные по командировочным и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

 

Налоговый период

Налоговым периодом признается квартал, отчетного периода нет.

 

Освобождение от уплаты НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС при условии, если выручка от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС, за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. рублей. Освобождение представляется по письменному заявлению налогоплательщика, которое подается в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, начиная с которого, эти лица претендуют на освобождение. Если, в период действия освобождения от НДС выручка превысила установленный предел, то за этот месяц, в котором было допущено превышение выручки, НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

 

ТЕМА 4. Акцизы

Акцизы- косвенные федеральные налоги.

Нормативная база – 22 глава НК РФ.

 

Виды подакцизных товаров:

- Спирт этиловый из всех видов сырья;

- Спиртосодержащая продукция;

- Алкогольная продукция;

- Пиво;

- Табачные изделия;

- Автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лс;

- Автомобильный бензин;

- Дизельное топливо;

- Моторные масла для дизельных, карбюраторных, инжекторных двигателей;

- Прямогонный бензин.

В 2004 году были исключены ювелирные изделия, природный газ.

Перечень спиртосодержащей продукции, не являющейся подакцизной:

Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства;

Ветеринарная продукция;

Парфюмерно-косметическая продукция, емкостью не выше 100 мл;

Отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, ликеро-водчных изделий, используемые для технических нужд.

 

Налогоплательщиками признаются:

Организации;

ИП;

Лица, признаваемые налогоплательщиками акцизов, в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ.

 

Объект налогообложения акцизов:

Операции по реализации произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению по предоставлении отступного или новации.

передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд,

передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организации, передача произведенных подакцизных товаров на давальческой основе,

передача произведенных подакцизных товаров при натуральной оплате труда,

ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

 

В законодательстве подчеркивается ответственность за выплату акцизов именно производителя подакцизных товаров

 

Налоговая база

Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров

1. В отношении товаров, по которым установлена адвалорная ставка акцизов налоговая база определяется как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации, без учета НДС и акцизов.

2. В отношении подакцизных товаров, на которых установлена твердая, специфическая в абсолютной сумме на единицу измерения, ставка акцизов, налоговая база определяется, как объем реализуемых акцизных товаров в натуральном выражении.

3. В отношении товаров, на которые установлены комбинированные ставки акцизов, налоговая база определяется отдельно для определения каждой части акциза.

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для определения той части акцизы, в отношении которого установлена твердая, в абсолютной сумме на единицу измерения, ставка акциза.

2) как расчетная стоимость, исчисленная исходя из максимальной розничной цены, для определения той части акциза, в отношении которой была установлена адвалорная ставка акциза.

 

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определятся в зависимости от установленной ставки акцизов.

1) Как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (при твердой ставке)

2) Как таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины (при адвалорной ставке)

3) В отношении подакцизных товаров, на которые установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется для каждой части отдельно. (1) Как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном (для определения той части акциза, на который установлены твердые ставки), (2) как расчетная стоимость, исчисленная исходя из максимальной розничной цены, заявленной налогоплательщиком (в отношении той части акцизов, на которые установлены адвалорные ставки).

 

Налоговые ставки

1. Адвалорные (с 2004 года отсутствуют)

2. Твердые, в абсолютной сумме на единицу измерения (например 37 руб. за 1 литр произведенного безводного спирта)

3. Комбинированные ставки – из твердой и адвалорной. (например, 102 руб. за 1000 шт., плюс 7% за…)

 

Порядок исчисления

Сумма акциза исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, рассчитывается отдельно в отношении каждого вида подакцизных товаров, на которые установлены разного вида ставки.

В отношении подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, акциз исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В отношении подакцизных товаров, на которые установлены твердые ставки акцизов, акциз определяется, как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В отношении подакцизных товаров, на которые установлены комбинированные налоговые ставки, общая сумма акциза определяется сложением части акциза, исчисленной как произведение налоговой базы и налоговой ставки (при твердой ставке) и части акциза, исчисленной как произведение расчетной стоимости и налоговой ставки (при адвалорной ставке).

Сумма акциза выделяется отдельной строкой во всех первичных учетных и расчетных документах а также счетах-фактурах. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как разница между исчисленной суммой акциза и суммой налоговых вычетов. Если сумма налогового вычета превысит сумму акциза за реализованные товары, то в этом налоговом периоде сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет равна нулю. Превышение суммы налогового вычета подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

 

Налоговым вычетам подлежат:

1. Сумма акциза, предъявленная поставщиками при приобретении подакцизных товаров, либо уплаченная при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, использованная в качестве сырья для производства подакцизной продукции.

2. Сумма акциза, уплаченная в бюджет, в случае возврата товаров продавцу или отказа от них.

3. Сумма акциза, уплаченная в бюджет с авансовых платежей.

4. Сумма акциза, уплаченная по давальческому сырью.

 

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами:

1.Реализация произведенных подакцизных товаров за пределы РФ, помещаемых под таможенную процедуру экспорта.

2.Передача произведенных подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, другому структурному подразделению для производства другого вида подакцизной продукции.

3.Реализация конфискованных подакцизных товаров или товаров, от которых произошел отказ в пользу государства

 

Налоговый период – календарный месяц

Сроки уплаты – установлены различно, в зависимости от вида подакцизных товаров. Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Объект налогообложения

1.Доходы, полученные от источников РФ и от источников за пределами РФ – для физ. лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

2.Доходы, полученные от источников в РФ – для физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

 

Таким образом в основу налога заложен принцип резидентности.

Резидентами признаются физ. лица, проживающие на территории РФ 183 календарных дня в году.

 

Ставки налога

1)13%

 

2)35%

- Со стоимости выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, в части, превышающей 4 тыс. руб.

- Процентные доходы по вкладам в банках, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (по вкладам в руб.) и исходя из 9% годовых (по вкладам в иностранной валюте)

- Сумма экономии на процентах, при получении заемных средств в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (при получении заемных средств в руб) и исходя из 9% (при получении заемных средств в иностранной валюте)

 

3)30%

На доходы физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ

 

4)13%

На доходы иностранных граждан, приглашаемых в Россию в качестве высоко квалифицированных специалистов.

 

 

5)9%

На дивиденды

 

6)15%

Ставка на дивиденды, получаемые иностранными физ. лицами

 

Ежемесячный авансовый платеж в сумме 1000 руб. для иностранных граждан, приглашаемых в РФ не для предпринимательской деятельности, т.е. приглашены для работы в домашних хозяйствах.

 

Налоговая база

Определяется, как общая сумма выплат, производимых в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, услуг, а также доходы, в виде материальной выгоды.

Определяется отдельно, в отношении доходов, облагаемых разными налоговыми ставками.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13% налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превысит сумму дохода, то на следующий налоговый период налоговые вычеты не переносятся. Исключения составляют имущественные налоговые вычеты на приобретение жилья. При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется, как стоимость переданных товаров физическому лицу с учетом НДС.

 

Порядок исчисления НДФЛ

НДФЛ исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны вести карточки налогового учета НДФЛ по каждому физ. лицу. В этих карточках отражается за каждый месяц сумма начисленного дохода, налоговые вычеты, НДФЛ, сумма подлежащая уплате физ. лица за вычетом НДФЛ.

Сумма НДФЛ вычисляется нарастающим итогом с начала года.

 

Налоговые вычеты

· Стандартные

*Предоставляются в сумме 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для следующих категорий налогоплательщиков:

-лица, пострадавших вследствие аварий на ЧАЭС

-лица, пострадавшие вследствие аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в р. Теча в 1957 г.

-для лиц, принимавших участие в работах по объекту «Укрытие» в 88-90е гг.

-инвалиды ВОВ

-лица принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия до 63 г.

 

*Предоставляются в сумме 500 руб. на каждый месяц для следующих категорий:

-участники ВОВ

-герои СССР

-герои РФ

-лица, награжденные орденом Славы 3х степеней

-бывшие узники концлагерей

-лица, находившиеся при блокаде Ленинграда (41-45 гг)

-участника Афганской войны

-инвалиды 1й, 2й группы

 

*Вычет на каждого ребенка обоим родителям 1400 руб. на первого ребенка, на третьего и последующих по 3000 руб. Этот вычет действует до месяца, в котором доход исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 280 тыс. рублей. С данного месяца вычет перестает действовать.

Для одиноких родителей данный вычет предоставляется в двойном размере.

Эти вычеты предоставляют налоговые агенты (т.е. работодатели).

Для учащихся на дневном отделении этот вычет предоставляется родителям до 24хлетнего возраста ребенка.

 

· Социальные

*В сумме, израсходованной на благотворительные цели организациям науки, образования, здравоохранения, соц. обеспечения, физкультуры и спорта, финансируемых за счет средств бюджета. Вычет не превышает 25% суммы дохода за налоговый период.

 

*В сумме, израсходованной на обучение своих детей на дневной форме обучения в возрасте до 24х лет, в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка в совокупности обоим родителям.

 

*В сумме, израсходованной на свое обучение в пределах ограничения.

 

*В сумме, израсходованной на услуги по лечению, а также лечению супругов, детей, родителей, а также в сумме в размере лечащих медикаментов, назначенных врачом (в пределах ограничения).

 

*В сумме уплаченных страховых взносов на негосударственное пенсионное страхование (пенсионное обеспечение) в пределах ограничения.

 

Ограничения соц. налогового вычета, на свое обучение, лечение, пенсионное страхование и пенсионное обеспечение составляет 120 тыс. рублей за налоговый период.

 

· Имущественные

*Предоставляются в сумме доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, комнат в общежитиях, находившихся в собственности менее трех лет в сумме, не превышающей 1 млн. руб.

 

*В сумме доходов, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме не превышающей 250 тыс. руб. Если указанное имущество находилось в собственности более трех лет, то вычет предоставляется в общей сумме доходов, полученных от его продажи (гаражи, автомобили).

 

*В сумме, израсходованной на новое строительство, либо приобретение жилого дома, квартиры, в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб. без учета суммы процентов, уплаченных по заемным средствам, полученным на эти цели.

 

Имущественные налоговые вычеты предоставляются по письменному заявлению при подаче налоговой декларации. Имущественный налоговый вычет на приобретение жилья предоставляется один раз.

 

· Профессиональные

Предоставляются

*Индивидуальным предпринимателям в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, то вычет предоставляется по нормативу 20% от суммы дохода. В составе расходов учитываются затраты, которые принимаются для целей налогообложения прибыли организации.

 

*Физическим лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера, в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

 

*В сумме расходов, связанных с извлечением доходов авторам изобретений, открытий, деятелям науки, культуры. Если этот вычет не может быть подтвержден документально, то он предоставляется по нормативу от 20% до 40% в зависимости от вида деятельности.

 

Выплаты, не подлежащие налогообложению:

Ø Государственные пособия, за исключением пособия по нетрудоспособности

Ø Государственные пенсии

Ø Все виды компенсационных выплат в пределах норм

Ø Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

-в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными ситуациями,

-членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи,

-адресная социальная помощь малоимущим и социально незащищенным категориям граждан из бюджета,

-пострадавшим от террористических актов на территории России.

Ø Доходы членов крестьянского, фермерского характера, получаемые в течение пяти лет, начиная с года регистрации

Ø Оплата путевок в санаторно-курортные учреждения, а также оплата путевок для детей за счет средств ФСС или чистой прибыли

Ø Суммы выплачиваемые избирательной комиссии

Ø Выплаты, в размере 4000 руб. по каждому из оснований за налоговый период:

-стоимость призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров;

-со стоимости призов, поучаемых на соревнованиях, проводимых по решению правительства РФ;

-стоимость подарков, получаемых от организаций и индивидуальных предпринимателей;

-материальная помощь;

Ø Оплата медицинских расходов работникам, бывшим работникам, пенсионерам.

 

Срок подачи декларации не позднее 30 апреля следующего налогового периода.

 

ТЕМА 6. Страховые взносы

Квази-налог – не является налогом по законодательству.

Регламентируется №212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

ФЗ регламентирует правоотношения, возникающие при исчислении и взимании страховых взносов в пенсионный фонд (ПФ), фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), осуществляет контроль за уплатой страховых взносов.

 

Плательщики

1.Лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации,

индивидуальные предприниматели,

лица, не признаваемые ИП.

2.Лица, не производящие выплаты физ. лицам:

ИП,

адвокаты,

нотариусы,

др лица, занимающиеся частной практикой.

 

Расчетный период

Календарный год

Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев

 

Тарифы страховых взносов

– 30%, в том числе 22% в ПФ, 2,9% в ФСС, 5,1% в ФОМС

При превышении базы обложения страховыми взносами 512 тыс. руб. тариф страхового взноса 10%, которые все направляются в ПФ.

 

Плательщики налога

Организации, имеющие недвижимое и движимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

 

Объект налогообложения

1.Для российских организаций объектом н/о признается движимое и недвижимое имущество, числящееся на балансе в качестве объекта ОС.

2.Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство также движимое и недвижимое имущество, находящееся на территории России и числящееся в качестве объекта ОС.

3.Для иностранных организаций, действующих без создания постоянного представительства объектом н/о признается недвижимое имущество, находящееся на территории РФ.

 

Налоговая база

Признается остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с правилами БУ.

 

Налоговая база определяется как средняя или среднегодовая стоимость имущества.

Среднегодовая стоимость имущества определяется, как частное деления суммы остаточной стоимости ОС на первое число каждого месяца налогового периода и на первое число следующего за налоговым периодом месяца, все это делится на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1.

остаточ. ст-сть ОС

на 1-е число кажд. +

месяца нал. Т

= -----------------------

 

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; в отношении имущества, находящегося вне местонахождения организации. В отношении имущества, облагаемого разными налоговыми ставками.

Если недвижимое имущество расположено на территориях разных субъектов федерации, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой доли имущества, расположенного в разных субъектах федерации и налог уплачивается в каждом субъекте отдельно, пропорционально определенной доле.

 

Ставка налога

Не может превышать 2,2%.

Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ.

В соответствии с законом РК №67-РЗ у нас установлена ставка 2,2%.

 

Налоговые льготы

Освобождены учреждения уголовно-исполнительной системы,

памятники истории и культуры,

железнодорожные пути,

автомагистрали,

трубопроводы,

линии электропередач,

общест