Налоговые вычеты и основания для их применения

 

Налоговые вычеты - это суммы, уменьшающие объект налогообложения. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, согласно, Налогового кодекса, определены в фиксированных размерах. Сумма вычетов физического лица не связана с какими-либо фактическими его расходами. В странах Америки и Европы главный налоговый вычет – это необлагаемый минимум, который равняется минимальному прожиточному минимуму [15, с. 189]. Данный постулат следует из принципа налогообложения «чистого» дохода, то есть сумма дохода, необходимая для поддержания здоровья людей не должна облагаться налогом.

Существуют и другие вычеты, которые связаны с расходами физических лиц на цели, определенные законодательством. Так, к примеру, почти во всех странах применяются вычеты, связанные с расходами на детей.

В РФ при обложении налогом доходов по ставке 13%, плательщик налога имеет право получать стандартные вычеты. В случае, если плательщик имеет несколько источников заработка, то налоговые вычеты могут предоставляться только одним работодателем, это возможно по выбору самого налогоплательщика [2, с. 320]. Налоговые вычеты не применяются в том случае, если при определении налоговой базы доходы облагаются по ставкам 9%, 15%, 30% и 35%. Это прописано в п. 4 ст.210 НК РФ.

Как уже говорилось в параграфе 1.1, существует несколько видов налоговых вычетов, рассмотрим подробнее каждый из них:

а) стандартные налоговые вычеты:

1. вычет на налогоплательщика - 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Данный вычет распространяется на таких налогоплательщиков, как:

· лица, принимавшие участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

· инвалиды ВОВ;

· военнослужащие, ставшие инвалидами I, II или III групп из-за ранения либо увечья, полученных при выполнении обязанностей во время воинской службы;

· иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

2. вычет на налогоплательщика - 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Этот вычет распространяется на:

· Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы 3-х степеней;

· участников ВОВ;

· лиц, находившихся в блокадном Ленинграде в годы ВОВ;

· узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

· инвалидов с детства и также инвалидов I и II групп;

· родителей или супругов военнослужащих, погибших при выполнении обязанностей воинской службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

· участников войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;

· иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый вычет на детей предоставляется родителям, опекунам и попечителям за каждый месяц налогового периода, в размерах:

§ 1400 рублей – на первого и на второго ребенка;

§ 3000 рублей – на третьего и на каждого последующего ребенка;

§ 3000 рублей – на каждого ребенка – инвалида в возрасте до 18 лет, инвалида I или II группы или учащегося на очной форме обучения в возрасте до 24 лет.

Вычет на детей действует до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280000 рублей (так было до 2016 года). C начала 2016 года налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысит 350000 рублей [29].

В том случае, если налогоплательщик обладает возможностью в получении больше чем одного стандартного вычета, ему предоставляется наибольший из соответствующих вычетов, однако данное никак не относится к вычетам на детей, так как они применяются вне зависимости от остальных вычетов [2, с. 385].

б) социальные налоговые вычеты, их предоставление регулирует статья 219 Налогового Кодекса. Социальные налоговые вычеты применимы исключительно к тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13%. Данный вид вычета можно получить только при подаче налогоплательщиком в налоговые органы декларации (по форме 3-НДФЛ), письменного заявления о предоставлении данного вычета и документы, подтверждающие факт совершенных расходов [25, с. 71]. Эти документы предоставляются в налоговые органы по окончании календарного года. Социальные вычеты представлены в приложении (см. приложение В) [27].

в) имущественный налоговый вычет – статья 220 НК РФ.

Получить имущественный вычет можно, предоставив в налоговые органы письменное заявление налогоплательщика, декларацию за прошедший налоговый период, а также документы, подтверждающие право собственности на имущество [6, с. 10]. Порядок предоставления этого вычета представлен в таблице 1.

 

Таблица 1- Порядок предоставления имущественного вычета

Виды расходов, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет	Размер имущественного вычета
1.Покупка квартиры, комнаты, дома или долей в них, земельного участка	1 млн. руб (2003-2007 гг.) 2 млн. руб (с 2008 г.)
2.Оплата % по ипотеке (целевому ипотечному кредиту) или по целевому займу на приобретение жилья	в сумме фактически уплаченных %, но не более 3 млн. руб.
3.Продажа квартиры, комнаты, дома или долей в них	1 млн. руб при владении менее 3-х лет, в сумме дохода от продажи - при владении более 3-х лет
4.Продажа иного имущества (кроме ценных бумаг)	250 тыс. руб при владении менее 3-х лет (суммарно по всем продажам за год), при владении более 3-х лет - декларирование не требуется
Примечание – таблица составлена на основании Налогового Кодекса РФ

Законодательством предусмотрено несколько существенных обстоятельств, которые ограничивают применение имущественного налогового вычета при покупке жилья [4, с. 3]:

• налоговый вычет при покупке жилья может быть предоставлен только с момента государственной регистрации права собственности на данный объект. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регламентируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

• если объект приобретается в общую долевую/общую совместную собственность, то в этом случае, размер налогового вычета будет делиться между владельцами согласно их долям собственности или же с их письменного заявления (если общая совместная собственность);

• имущественный налоговый вычет не будет предоставлен, если покупка или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или других лиц;

• если покупка объекта совершена лицами, которые являются взаимозависимыми, то в таком случае имущественный вычет физическому лицу не будет предоставлен;

• повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не разрешается.

Остаток неиспользованного налогового вычета переносится на следующий налоговый период до того момента, пока вычет полностью не используется [2, с. 389].

Особенности получения вычета по продаже налогоплательщиком своего имущества:

· в случае если физическое лицо – налоговый резидент РФ продает свою собственность российской организации либо какому-либо индивидуальному предпринимателю, в таком случае источник выплаты дохода (российская организация или ИП) налоговую базу не определяет и НДФЛ не исчисляет. Он лишь отчитывается в налоговый орган по месту своего учета, представив сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат по видам доходов. Такие данные предоставляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

· если же физическое лицо – нерезидент РФ продает свое имущество организации либо индивидуальному предпринимателю, то в таком случае источник выплаты дохода удерживает налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 %;

· если продается имущество, находящееся в общей долевой собственности/в общей совместной, то величина имущественного вычета будет делиться в соответствии с долями совладельцев или с письменного заявления (если собственность общая совместная).

г) профессиональные налоговые вычеты – статья 221 НК РФ. Следующие налогоплательщики могу получить профессиональный налоговый вычет [2, с. 390]:

1. индивидуальные предприниматели без образования юридического лица – вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же доходы не могут быть подтверждены документально, то вычет предоставляется в размере 20% от общего дохода;

2. налогоплательщики, которые получают доходы по гражданско-правовым договорам-вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов;

3. налогоплательщики, которые получают авторские вознаграждения либо вознаграждения за создание произведений литературы, науки, искусства – вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов. В том случае, если доходы не подтверждены, вычет предоставляется в пределах норматива.

Главным условием для получения налогового вычета является получение дохода, облагаемого налогом. Неработающие граждане не могут воспользоваться вычетами, так как с них не удерживается НДФЛ [ 28 ].

Таким образом, налоговые вычеты представляют собой разновидность налоговых льгот, при помощи которых можно уменьшить налогооблагаемую базу.