Субъекты налоговых отношений.

I. Права и обязанности налогоплательщиков

Права – налогоплательщик имеет право (ст. 21 НК РФ):

1. Получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах;

2. Использовать налоговые льготы;

3. Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит;

1. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях;
2. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах, соблюдения налоговой тайны;
3. Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными действиями налоговых органов;
4. Налогоплательщикам гарантируется: административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Обязанности (ст. 23 НК РФ):

1. Уплачивать законно установленные налоги;
2. Встать на учет в налоговых органах;
3. Вести учет своих доходов;
4. Предоставлять налоговые декларации и документы, необходимые для исчисления и уплаты налога.
5. Сообщать об открытии и закрытии счетов; о банкротстве, ликвидации, реорганизации, об изменении местонахождения, о всех случаях участия в Российских и иностранных организациях.

Госналогслужба (ГНС)

Предметом деятельности ГНС является проверка правильности исчисления и полноты уплаты налогов.

Основные функции:

1. Обеспечение учета налогоплательщиков;
2. Обеспечение контроля;
3. Исчисление окладных налогов;
4. Ведение операций бух. учета;
5. Применение мер по пресечению нарушений;
6. Контроль за наличным денежным обращением;
7. Применение мер для ликвидации убытков, нанесенных бюджету;
8. Учет, оценка и реализация конфискованного имущества.

Права налоговых органов (ст.31 НК РФ):

1. Требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;
2. Проводить налоговые проверки;
3. По акту изымать документы, свидетельствующие о налоговых правонарушениях;
4. Приостанавливать операции по счетам;
5. Налагать арест на имущество;
6. Осматривать любые помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов.
7. Определять сумму налогов расчетным путем по аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа в допуске к осмотру.
8. Требовать устранить выявленные нарушения;
9. Взыскивать недоимки, пени, штрафы;
10. Предоставлять отсрочки и рассрочки.

Обязанности налоговых органов (ст. 32 НК РФ):

1. Соблюдать законодательство;
2. Осуществлять контроль;
3. Вести учет налогоплательщиков;
4. Проводить разъяснительную работу;
5. Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм;
6. Соблюдать налоговую тайну;
7. Направлять налогоплательщику копию акта проверки;

Налоговый контроль.

Это совокупность приемов и методов, способов, применяемых компетентными лицами, органами по обеспечению соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты.

Контроль – совокупность законных приемов, позволяющих выявить нарушения и устранить их.

Главная задача – обеспечение экономической безопасности.

Виды контроля:

1. По уровню: государственные и негосударственные;
2. По источникам: документальные и фактические;
3. По срокам: оперативный и периодический.

Оперативный контроль – проверка в пределах отчетного периода, по окончании контролируемой операции.

Периодический контроль – проверка за какой-либо отчетный период.

Налоговые проверки.

Это осмотр, исследования первичной бухгалтерской и иной документации на предмет правильности исчисления и своевременной уплаты налога.

Цель – проверка и сопоставление данных, полученных при проверке и данных налоговой отчетности.

Субъекты налоговых проверок – Министерства, Ведомства, государственные и коммерческие организации, граждане РФ, иностранцы, без гражданства.

Объекты – денежные документы, бухгалтерские регистры, отчетность, планы, сметы, приказы, деловая переписка и др., связанное с извлечением и уплатой налогов.

Виды налоговых проверок:

1. По срочности: плановые и внеплановые;
2. По форме: камеральные (без выезда, у себя) и выездные;
3. По способу: сплошные и выборочные;
4. По методу установления достоверности: формальные и встречные.

 

Федеральные налоги

Налог на доходы физических лиц

Законодательная основа – НК РФ ч.2, гл. 23

Налогоплательщики – физические лица (налоговые резиденты, неналоговые резиденты).

Объект налогообложения – доход.

Налогооблагаемая база – доход в денежном и натуральном выражении.

Налоговый период – год.

Ставки:

1.13% - для резидентов;

2.35% - по выигрышам, связанных с риском;

3.30% - по доходам не резидента и дивидендам.

Льготы:

I.Выплаты, не включаемые в совокупный доход и необлагаемые налогом:

а) пособия (кроме временной нетрудоспособности);

б) компенсационные выплаты;

в) пенсии, алименты;

г) материальная помощь в связи со стихийными бедствиями, со смертью родственников;

д) доходы от продажи сельхозпродукции, выращенной в личном подсобном хозяйстве.

е) не облагаются выплаты до 4 000 рублей один раз в год: материальная помощь, стоимость призов, подарков.

II.Стандартные налоговые вычеты:

1.3000 рублей ежемесячно:

а) инвалиды Вов;

б) инвалиды 1, 2, 3 группы из числа военнослужащих, ставшие инвалидами при защите Родины;

в) инвалиды или перенесшие лучевую болезнь при ликвидации ядерных катастроф.

2.500 рублей ежемесячно:

а) участники войны;

б) инвалиды 1,2,3 группы с детства4

в) Чернобыльцы, Афганцы и приравненные к ним;

г) Герои СССР, РФ.

3. 1400 рублей предоставляется на каждого ребенка, каждому родителю (если воспитывает один, то в двойном размере) до 18 лет и на студентов очного обучения до 24 лет до достижения совокупного дохода 280 тысяч рублей

III.Социальные налоговые вычеты.

а) не облагаются суммы, перечисленные на благотворительные цели, но не более 25% от совокупного годового дохода.

б) суммы, уплаченные за свое обучение не более 50000 рублей; за дневное обучение ребенка до 24 лет не более 50000 рублей на обоих родителей.

в) не более 50000 рублей за услуги по лечению.

IV.Имущественные вычеты:

а) до 1000000 рублей стоимости проданных домов, квартир, дач в общем, если данное имущество находится не менее 5 лет в собственности;

б) не более 250000 рублей от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет.

в) если квартиры, дома, дачи, находящиеся в собственности более 5 или 3 лет, льгота предоставляется в полной сумме.

г) при покупке или строительстве квартиры, дома льгота в пределах 2000 000 рублей.

V. Профессиональные вычеты. Не облагаются налогом документально-подтвержденные расходы индивидуальных предпринимателей. Если документов нет, за расходы принимаются 20% суммы полученных доходов.

Порядок и сроки уплаты:

1. Работодатели сумму налога исчисляют ежемесячно нарастающим итогом. В конце года перерасчет. Уплата ежемесячно, не позднее дня фактического получения денег в банке для выдачи зарплаты, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

2. Для индивидуальных предпринимателей: авансовые платежи за январь – июнь до 15 июля в размере ½ годовой суммы налога. За июль – сентябрь до 15 октября – ¼ годовой суммы налога. За октябрь – декабрь до 15 января следующего года ¼ годовой суммы налога. Фактический перерасчет по декларации, кот. необходимо сдать до 30 апреля.

Предприятия – работодатели обязаны до 1 апреля предоставить в ГНС сведения о выплаченных физическим лицам доходов, начисленных и удержанных налогах.

Сумма налога определяется в полных рублях. Если сумма налога меньше 100 рублей, она присоединяется к следующему месяцу, исключая декабрь.

НДС

Косвенный налог на товары, работы и услуги; влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, кот. создается на всех стадиях производства от сырья до предметов потребления. Носитель НДС – конечный потребитель. Плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителя и уплаченными поставщиком.

Налогоплательщик

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиком при перемещении товаров через таможенную границу.

Объект налогообложения:

1.реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

2.передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации.

3.выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4.ввоз товаров на территорию РФ.

Не признается реализацией:

1. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и других объектов социально-культурной и жилищной сферы органами власти.

2. выполнение услуг органами власти;

3. передача на безвозмездной основе основных средств органам власти.

Льготы:

1. Налогообложение по ставке 0%;

2. Налогообложение по пониженной ставке – 10%;

3. Освобождение операций от налогообложения:

- реализация услуг по содержанию детей в детском саду;

- реализация продуктов питания, произведенной школьными и студенческими столовыми;

- перевозка пассажиров городским транспортом, кроме такси;

- ритуальные услуги;

- реализация медицинских товаров, медицинского оборудования по перечню;

- банковские операции, кроме инкассации.

4. Полное освобождение:

Если организации или индивидуальные предприниматели в течение 3-х последовательных предшествующих налоговых периодов имеет налогооблагаемую базу без НДС менее 2 000 000 рублей, то они освобождаются от уплаты НДС.

Налогооблагаемая база:

1. для товаров и услуг, реализуемых на территории РФ – это обороты от реализации;

2. при реализации основных средств – это разница между ценой реализованного имущества с учетом НДС и остаточной стоимостью реализуемого имущества.

3. при ввозе товаров на территорию РФ

Н/база= ТС + ТП + ТС + А,

где ТС – таможенная стоимость,

ТП – таможенная пошлина,

ТС – таможенный сбор,

А – акциз

Ставки - 0%, 10%, 18%.

По ставке 0% облагаются:

- товары, помещенные под таможенный режим экспорта;

- работы, связанные с производством товаров на экспорт;

- перевозка пассажиров через границу;

- транзитные перевозки через территорию страны;

- товары, ввозимые для личного пользования различных представительств.

По ставке 10% - продовольственные товары по перечню;

- товары для детей;

По ставке 18% - реализация всех остальных товаров и услуг.

Налоговый период – 1 месяц.

Порядок исчисления, сроки уплаты:

1. Ежемесячно за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца;

2. Ежеквартально за истекший квартал, не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Такой порядок распространяется на налогоплательщиков с ежемесячными, в течение квартала, выручками от реализации без НДС менее 1 000 000 рублей

Акциз

Это косвенный налог. Акцизами облагаются социально-вредные товары и товары неэластичного спроса.

Налогоплательщики:

1. организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции по реализации и передаче подакцизных товаров;

2. лица, ввозящие подакцизный товар через границу.

Перечень подакцизных товаров:

- спирт и спиртосодержащая продукция;

- парфюмерно-косметическая продукция;

- алкогольная продукция, пиво;

- табачные изделия;

- ювелирные изделия;

- бензин, нефть, газ.

Объект налогообложения – операции по реализации.

Налогооблагаемая база: 1) для товаров, облагаемых по твердым ставкам – объем реализованных товаров в натуральном выражении. (литры, штуки, лошадиные силы).

2) для товаров, облагаемых процентными (адвалорными) ставками – стоимость реализованных товаров.

Налоговый период – 1 месяц.

Льгот нет.

Налоговый вычет: сумма налога минус стоимость подакцизных марок.

Ставки:

- шампанское – 9 руб. 45 коп. за литр

- пиво – 1 руб. за литр

- сигареты с фильтром – 55 руб. за 1 000 штук

- автомобили легковые – 10 руб. за лошадиную силу.

Порядок и сроки уплаты:

1) по товарам, реализованным с 1-го по 15 число – не позднее 30 числа следующего месяца;

2) по товарам, реализованным с 16 по последнее число месяца – не позднее 15 числа месяца второго за отчетным.

Налог на прибыль

Налогоплательщик:

1) все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами. Также их обособленные подразделения и филиалы.

2) Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и получающие доход от источников РФ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиками.

1) для Российских организаций – доход минус расход;

2) для иностранных организаций, действующих через постоянные представительства – доход минус расход;

3) для иных иностранных организаций – доход.

Порядок определения доходов: К доходам относятся:

1. доход от реализации;

2. внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

1. Предоплата;

2. Имущество, полученное в форме залога;

3. Имущество, полученное в виде вклада в уставной капитал;

4. Имущество, полученное бюджетными учреждениями;

5. Средства по кредитам и займам;

6. Имущество, переходящее некоммерческим организациям в порядке наследования;

7. Суммы, финансируемые из бюджета.

Необлагаемые расходы:

1. Связанные с производством и реализацией:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы амортизации;

г) расходы на сертификацию; расходы на рекламу;

д) на содержание жилищно-социального фонда;

е) расходы на командировки.

2. Внереализационные расходы:

а) проценты по долговым обязательствам;

б) расходы на выпуск ценных бумаг;

в) судебные расходы;

г) по операциям с тарой;

д) на оплату услуг банков;

е) убытки прошлых периодов;

ж) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

з) потери от брака;

и) расходы от недостачи материальных ценностей, если нет виновных;

к) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

- дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;

- пени, штрафы, взимаемые государственными органами;

- суммы взносов в уставной капитал;

- расход на приобретения имущества;

- оплата путевок на лечение и отдых;

- материальная помощь работникам.

Порядок признания доходов:

Метод начисления

- доходы признаются в том отчетном периоде, в кот. имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств. Расходы учитываются, когда имели место.

2. Кассовый метод:

- дата получения дохода – это дата поступления денег на счет.

Организации имеют право перейти на кассовый метод, если в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации без НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал. Расходы при этом методе учитываются после их фактической оплаты.

Перенос убытков на будущее.

Налогоплательщик, понесший убыток в предшествующие периоды в праве уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного убытка или на часть. В праве осуществить перенос убытка на будущее в течение 10 лет. Но при этом помнить, что совокупная сумма переноса не должна превышать 30% налоговой базы.

Налоговые ставки:

1. 20%;

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Порядок и сроки уплаты:

Сумму налога налогоплательщик определяет самостоятельно.

Уплата:

1) при квартальных взносах не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (до 28 числа следующего месяца);

2) ежемесячные авансовые платежи – не позднее 28 числа каждого месяца.;

3) налогоплательщики, уплачивающие налог ежемесячно от фактической прибыли – не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным.

Поквартальные платежи осуществляют:

1. предприятия, имеющие выручку за предшествующие 4 квартала, в среднем не превышающие 3 000 000 рублей за квартал.