База в денежном выражении вычеты

НДФЛ = Налоговая база * Ставка налога в % (2)

100%

 

Налог на доходы физических лиц вправе исчислять и уплачивать сами плательщики налога, а так же налоговые агенты. На данный момент порядок перечисления НДФЛ в государственный бюджет одинаковый для всех субъектов РФ, его определяет статья 226 НК РФ. Налоговые агенты (к ним относятся организации, ИП и постоянные представительства иностранных организаций, находящиеся в РФ) уплачивают налог в региональный бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений [23, с. 158]. Вппункте 2 статьи 226 НК РФ имеется перечень доходов, которые являются исключением из данного положения, т.е. указаны ситуации, когда источник выплаты дохода не является налоговым агентом. К этому перечню относятся:

• доходы, которые получены физическими лицами в процессе их предпринимательской деятельности. Физические лица в этом случае должны быть зарегистрированы, как ИП;

• доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующиммна данный момент законодательством;

• доходы физического лица по гражданско-правовым договорам, заключенными с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом, а именно договор купли-продажи имущества, договоры аренды любого имущества, договор найма, и иные договора [5, с. 7];

• доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами России;

• доходы, по которым на налоговом агенте нет обязанности в удержании налога, примером в данном случае может служить продажа физическим лицом своего имущества;

• доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог (пример: выплата доходов в натуральной форме) [2, с. 452].

Вопрос,ссвязанный с определением налоговой базы достаточно весомый и включает в себя много нюансов, поэтому остановимся только на отдельных аспектах ее исчисления.

Особенности исчисления налогооблагаемой базы по доходам, полученным в натуральной форме определены статьей 211 НК РФ. Согласно данной статье, доходами налогоплательщика признаются [2, с. 421]:

1) оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ или услуг) или имущественных прав, в том числе оплата коммунальных услуг, продуктов питания, места к отдыху, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или ссчастичной оплатой;

3) оплата трудаав натуральной форме. К ней относится оплата всего труда (или частично) продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых работ или услуг. В данном случае сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент может удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, наряду с этим удерживаемая сумма налога не может быть больше 50% от общей суммы выплаты. Остальная часть налога будет удерживаться в следующих месяцах (ст. 211 НК РФ).

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме определяется, как стоимость товаров, работ, услуг в рыночных ценах с учетом НДС и акцизов.

Физические лица могут получать доходы в разных формах - денежной, натуральной, или в виде материальной выгоды, полученной в результате какой-нибудь сделки [28]. Особенности исчисления налоговой базы по доходам в форме материальной выгоды указаны в статье 212 НК РФ.

В этой статье указано три вида материальной выгоды [2, с. 431]:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными кредитными средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- материальная выгода, полученная от приобретения товаровв, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовыми договорами у взаимозависимых лиц;

- материальная выгода, полученная от приобретения акций и других ценных бумаг.

Для определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды применяются ставки, указанные в ст.224 Налогового Кодекса. При этом доходы, полученные физическими лицами нерезидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%%, если иное не установлено международными договорами для избежания двойного налогообложения [3, с. 31].

В статьях 214, 275, 284 НК РФ рассмотрены особенности налогообложения от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов.

Особенности исчисления налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования указаны в ст. 213 НК РФ. При определении налоговой базы по суммам страховых выплат не учитываются выплаты, не превышающие суммы, которые были внесены физическими лицами в виде страховых взносов и увеличенные на сумму, которая рассчитывалась исходя из действующей на тот момент ставки рефинансирования Центрального Банка России. [13, с. 193]. Так же, в соответствии со ст. 213 Налогового Кодекса, доходы, полученные по договорам обязательного страхования не учитываются для определения налоговой базы.

Положительная разница между суммой страховой выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом с учетом действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, подлежит обложению налогом у источника выплаты пооставке 35%.

Следует обратить внимание при определении налоговой базы по суммам страховых выплат, полученных по договорам добровольного краткосрочного страхования жизни на такие показатели, как [2, с. 435]:

· дата уплаты страхового взноса;

· дата выдачи страховой суммы;

· сумма страховой выплаты;

· ставка рефинансирования ЦБ РФ;

· сумма внесенных страховых взносов единовременно.

В случае если договор добровольного страхования был досрочно расторгнут (до того, как прошло 5 лет с момента заключения договора), в этом случае полученный доход, заввычетом внесенных физическим лицом взносов, учитываетсяппри определении налоговой базы и облагается по ставке 13% [21, с. 94]. Не учитывается досрочное расторжение договора страхования, которое произошло по причинам, не зависящим от воли сторон. При исчислении налоговой базы главным является то, кто уплачивал взносы по этому договору. Если уплачивал взносы работодатель, то налоговая база не уменьшается, исключением из этого являются следующие моменты [2, с. 452]:

· работодатель производит страхование своих работников в обязательном срочном порядке в соответствии с действующим законодательством;

· работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающих выплаты на возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных граждан, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При всем этом выплаты застрахованным работникам личнооне производятся;

· работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 10000 рублей на одного работника в год – так было до 1 января 2002 года; - 2000 рублей на одного работника в год – начиная с 1 января 2002 года.

В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ налоговая база определяется по двум видам имущественного страхования: 1.страхование имущества; 2. страхование гражданской ответственности за причиненный вред имуществу других лиц.

По договорам добровольного имущественного страхования налогооблагаемый доход определяется [2, с. 471]:

1) в случае гибели или же уничтожения застрахованного имущества доход налогоплательщика будет определяться какаразница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на момент заключения договора страхования, либоона дату наступления страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

2) в случае повреждения имущества доход налогоплательщика определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами на ремонт (восстановление) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

Подтверждение обоснованности расходов на проведение ремонта (или восстановление) застрахованного имущества осуществляется на основании следующих документов:

· копия договора на выполнение работ или оказание услуг;

· документы, подтверждающие принятие выполненных работ или оказанных услуг;

· платежные документы, подтверждающие факт оплаты работ или оказанных услуг.

При этом, согласно п.4 ст.213, нееучитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а так же иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования [2, с. 435].

В главе 23 НК РФ в перечне доходов рассматриваются авторские и иные смежные права, которые подлежат налогообложению. Отношения, связанные с этими правами, регламентируются Законом РФ от 09.07. 1993 года № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах». В статье 1 данного Закона говорится о том, что:

· авторское право возникает в случае создания и использования произведений науки, литературы и искусства;

· смежные права возникают в случае создания и использования фонограмм,ппостановок, передач организаций кабельного вещания и эфирного, исполнением произведений литературы и искусства.

Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Смежными правами обладают изготовители аудиовизуальных произведений и фонограмм,,исполнители, режиссеры и др. [2, с. 394].

В главе 23 НК РФ также установлен порядок налогообложения доходов от создания промышленных образцов, которые представляют собой художественное и художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия [2, с. 397]. Они могут быть как объемными (модели), так и плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот.

Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан образец.

Отношения, связанные с созданием промышленных образцов, регулируются Законом от 10.07. 1991 г. № 2328-1 «О промышленных образцах».

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц являются доходы налогоплательщика, а для того, чтобы определить налоговую базу, необходимо из общего дохода вычесть налоговые вычеты.