Учет готовой продукции и ее продаж

 

Готовая продукция – это конечный продукт производственного процесса организации.

Согласно ПБУ 5/01 (учет материально производственных запасов) готовая продукция является частью материально производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов (платежные требования или счет-фактура).

Учет готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из двух этапов:

1) Поступление готовой продукции на склад.

2) Отпуск готовой продукции со склада покупателям.

Поступление готовой продукции на склад оформляется приемосдаточными накладными, актами, спецификациями. На поступившую готовую продукцию оформляются карточки складского учета.

Отпуск готовой продукции со склада оформляется приказом-накладной, которая служит основанием для отпуска готовой продукции со склада в расход.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать способ определения себестоимости готовой продукции.

В бухгалтерском учете используют две оценки готовой продукции:

1) По фактической себестоимости.

2) По нормативной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то используют счет 43, который в основном применяется на предприятиях отраслей материального производства.

Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то возможны два варианта учета:

1) С использованием счета 40 (нормативный метод учета затрат).

2) Без использования счета 40.

Если счет 40 не используется, то учет готовой продукции ведется на счете 43 по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете по нормативной (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от их стоимости по плановой (учетным ценам).

Такие отклонения можно рассчитать по однородным группам готовой продукции.

Сумма отклонений равна отгруженная продукции по плановой (нормативной) себестоимости умножается на процент отклонения.

Процент отклонений равен в числителе сумма отклонений в остатке готовой продукции на начало месяца плюс сумма отклонений в готовой продукции, поступившей за месяц, в знаменателе остаток готовой продукции на начало месяца плюс поступившая готовая продукция по нормативной себестоимости, все это умножит на 100%.

Счет 40 сальдо не имеет и ежемесячно закрывается на отчетную дату. Т.е сумма отклонений списывается на счет 90 независимо от того вся ли готовая продукция была продана.

Если предприятие реализовало не всю готовую продукцию, то ее остаток на складе на конец отчетного периода отражается в балансе по нормативной себестоимости без каких-либо корректировок.

Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости используется в основном на предприятиях с массовым или серийным производством, при наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции.

Выбытие готовой продукции со склада покупателя отражается Д90, К43.

Если договором поставки предусмотрен момент право владения, распоряжения и использования отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, то до такого момента готовая продукция учитывается на счете 45 – товары отгруженные.

Синтетический учет готовой продукции ведется в журнале ордере №11, аналитический учет ведется по видам продукции и местам хранения в ведомости 16.

Пример:

Предприятие ведет учет готовой продукции по нормативной себестоимости. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца по нормативной себестоимости 500 руб. Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе на начало месяца – 200 руб. (экономия). Поступило готовой продукции на склад по нормативной себестоимости на 800т.р. Сумма отклонений по поступившей на склад готовой продукции 400 руб. (экономия). Отгружено покупателям готовой продукции по нормативной себестоимости на 600 т.р.

Определить остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости.

Решение:

Остаток готовой продукции на складе на конце месяца = остаток ГП на начало месяца + поступление ГП на склад – отгруженная ГП.

Фактическая себестоимость поступившей продукции = 800 т.р. – 400 руб. = 799 600 руб.

Фактическая себест отгруж прод = 600 т.р. – 420 = 599 580 руб.

Сумма отклонений = 600 т.р. * (-0,07) = -420

Процент отклонений = ((-200) + (-400))/(500+800 т.р.)=-0,07%

Остаток на конец месяца = 500 – 200 + 799 600 – 599 580 = 200 320 руб.

 

46. Состав, оформление, сроки и порядок предоставления бухгалтерской отчетности

 

Нормативные акты ПБУ № 4/99, приказ № 4 Н, приказ № 60 Н

Состав бухгалтерской отчетности – это совокупность показателей характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия и результаты её финансово – хозяйственной деятельности.

В состав бухгалтерской отчетности включаются взаимосвязанные: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к ним:

- отчёт об изменении капитала;

- отчёт о движении денежных средств;

- пояснения к бухгалтерскому балансу;

- пояснительная записка (прилагаемая к отчету).

Все данные документы подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Требования:

1) достоверность и полнота (составляются в соответствии с нормативными актами);

2) обеспечение нейтральности информации;

3) отчётность должна быть сводной;

4) требования стабильности;

5) по каждому показателю отчётности должны быть приведены значения как минимум за два года.

Тип отчётности разрабатывается самостоятельно на основе форм, приведённых в приказе № 4 Н.

Не допускается взаимный зачёт прибылей и убытков, активов и пассивов.

По мимо годового отчёта составляется промежуточная отчетность.

Субъекты малого предпринимательства составляют и предоставляют баланс и отчет о прибылях и убытках.

Не коммерческие организации также предоставляют отчет, о целевом использовании средств.

Отчетность предоставляется:

- учредителям;

- органам статистики;

- налоговым органам;

- банкам, если предоставлялся кредит.

Сроки: - промежуточная отчётность – в течение 30 дней по истечении 3, 6, 9 месяцев;

- годовая отчетность – в течение 90 дней по истечении года.

 

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ОРГАНАМИ СОЦСТРАХА

Норм. акты,НК, закон об обяз. страх., закон о пенс. обесп.,

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на сч68,акт-пасс,расчетный. Сальдо по Д означает переплату, сальдо по кредиту-недоимку. По К68 сумма начисл. налоговых платежей. Проводкой Д90К68-начисление косвенн. налогов (НДС, с продаж, акцизы).Д 26К 68-нач-е налогов, относимых на расходы (на дороге пользов. автом.).

Д91К68-начисление налогов, относ.на фин.рез-т (относимые на опер. расходы: налог на имущество, милиции, благ. территории).Д91К68-начисление налогов на опер. расходы: налог на имущество, милиции, благ. территории).Д99К68-начисление налога на прибыль, налоги взим. на чистую прибыль, штрафы и пени за нарушение налог. законодательства. Д68-отражается исполнение обязательств по налогам и сборам.Д68К51,52…-плата налогов. Д68К19-налоговый вычет по НДС, акциям. Д68К66,67-предоставление рассрочки, отсрочки налогового кредита. Ан. учет по сч.68 ведется в разрезе каждого налога и сбора в журнале-ордере №8, синт. учет ведется там же. Учет расчетов по соцстрахованию и обеспечению ведется на сч.69,акт-пасс.,расчетный. Сальдо по Д-переплата, перерасход средств(путевки, лагерь), по К остаток- задолженность перед фондами СС. Начисление ЕСН отражается проводкой Д07,08,10,15,20,25,26,28,29,44К69. Начисление пени и штрафа-Д99К69. начисление платежа в пенс. фонд-Д69К69. погашение обязательств по ЕСН и ОСН СППЗ -перечисление налоговых платежей Д69К51,52. использование средств фонда соцстраха на выплату пособий Д69К70.синтетический учет по сч.69 ведется в ж-о№10 и 10/1.

 

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧ.ЛИЦАМИ.

Полученные деньги под отчет, кот. д. отчитаться в устан. сроки. Первичные документы-авансовый отчет, сост.в одном экземпляре, отчетное лицо фиксирует все понесенные и документально подтвержденные расходы. Ан. учет расчета ведется по каждой выданной в подотчет сумме. Синт. учет с подотч.л. ведется на счете 71,акт-пасс,расчетный. Сальдо по Д означает задолж-ть подотчетных лиц, срок отчета которым не наступил, сальдо по К означает сумму задолж-ти перед подотч. лицами по суммам невозмещенного перерасхода. Проводки: при выдаче в подотчет Д71К50,после утверждения авансового отчета на сумму утв.перерасхода делаются проводки Д07,08,10,15,19К71 на стоимость приобретенных ценностей, на сумму командиров. Д08,10,15,20,23,25,26,46,44К71 без НДС. Д19К71-НДС по командир. расходам. Возврат неиспользованной подотч. суммы Д50К71. Выдача перерасхода Д71К50. если работник своевременно не отчитался, то след. проводки на сумму этой задолж-ти Д94К71,Д73К94, в дальнейшем по мере удержания из зарплаты или возврата в кассу Д70,50К73. синт. и анал. учет ведется в ж-о№7,здесьже по каждой выданной сумме отводится строка.

 

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ.

ГК РФ. Правовое оформление операций, различные хоз. договоры (поставки, купли-продажи…). Первичные документы - возникновение обяз-в (товаро-распор. документы), расчетные (счет-фактура), платежные. Поставщики-услуги, энергия…Используется счет 60,акт-пасс, расчетный. Сальдо по Д-сумма задолженности поставщиков по переплатам и предоплатам, по К-задолж-ть перед поставщиками за пост. продукцию, ТМЦ и услуги. Учет операций по возникновению обязательств перед поставщиками. В момент оприходования ТМЦ делается проводка Д07,08,10,15,19,41К60. на стоимость потреб. работ и услуг Д07,08,10,15,19,20,23,25,26,28,29,41,44,97,91,99К60. Исполнение обязательств. Платеж наличными и безнал-Д60К50,51,52,55.Взаимозачет-Д60К62,76… Отступное отражается как продажа имущества, только доход от продажи отражается проводкой Д60К90,91. прощение долга -Д60К91. Истечение исковой давности-Д60К91.Изменение лица в обязат-ве м.б. в форме переуступки права требования, перевод долга-Д60К60,76. Аналит. учет ведется по сч60 по каждому предъявленномусчету. Синт. и ан. учет ведется в ж-о№6.

 

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ..

Прочие операции: по возмещению ущербов, пред-ю займов. Используется сч.73,акт-пасс,расчетный,субсчета. При предъявлении займа Д73/1К50. при возврате займа делаются записи Д70,50К73,1. начисление % Д73/1К91. Анюучет ведется по каждому работнику. Расчет по возмещению ущерба-порча, недостача, брак. Начисление суммыподлеж. удержанию за брак Д73/2К28. начисление сумм подлеж. удержанию с виновных порчи или недостачи, на сумму удерж. делается проводкаД94К01,10. Д73/2К94-на сумму ущерба. Д73/2К98-на сумму разницы между задолж-ю и ущербом. При удержании з/пл Д70К73 на сумму возмещения. На сумму части разницы Д98К91. ан. учет ведется в ведомости №7, синт. в ж-о№8.

 

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ.

ГК РФ, закон об акц. обществах,ООО. Расчет с учредителями возникает при формир-и или измен уставного капитала и при выплате доходов. Ведется на сч75,акт-пасс,расчетный. При формиров-и уставного капитала Д75/1К80. При получении от учредителей имущества и ден. средств в уплату взносов уставн. капитала проводка Д08,10,20,41,50,51,52К75/1. при увелич. уставного капитала делаются аналог. проводки. При уменьшении уст. Кап или выбытия учред Д80К75/1, а при выплате учредителю его доли Д75К50,51…Начисление доходов учредителя Д84К75/2(чистая прибыль). Удержание налогов НДФЛ по ставке 6%-Д75/2К68. выплата доходов учредителю Д75/2К50,51…Ан. учет ведется в ведомости №7, синт. в ж-о№8.

 

47. НДС. Экономическое содержание. Условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщики. Налогоплательщики. Момент определения налоговой базы при реализации товара. Гл 21. Налогового кодекса РФ

Федеральный косвенный налог(надбавка к цене)

Налогоплательщики:

Организации, индивидуальные предприниматели и лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

 

Освобождение от исполнение обязанностей налогоплательщика:

Организации и ИП имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Лица, использующие право на освобождение представляют в налоговый орган по месту учета письменное уведомление и подтверждающие документы не позднее 20 числа месяца, с которого будут использовать право на освобождение.

Лицо не может отказаться от освобождения в течении 12 последовательных календарных месяцев.

Если в период освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца превысит в совокупности 2 млн. руб., лицо утрачивает право на освобождение с первого числа месяца, в котором произошло это превышение до окончания периода освобождения.

Если уведомление и подтверждающие документы направляются по почте, днем их представления считается 6 день с даты отправки.

 

Объект налогообложения:

1) Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ.

2) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

3) Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

 

Налоговая база

При реализации товаров, работ, услуг налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг с учетом акциза и без учета НДС.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемым по разным ставкам.

 

При получении налогоплательщиком оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг, налоговая база определяется как сумма полученной оплаты с учетом НДС.

 

Момент определения налоговой базы.

Это наиболее ранняя из следующих дат:

1) День отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

2) День получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки работы, товаров, услуг.