Роль бухгалтерского учета в обеспечении сохранности и эффективности использования основных средств

 

В распоряжении каждой организации имеются различные виды имущества для совершения хозяйственных операций, составляющих сущность хозяйственной деятельности организации.

Имущество организации, источники его формирования, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности, рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета (рисунок 1.3).

 

 

Рисунок 1.3 – Объекты бухгалтерского учета

Имущество организации – это совокупность ресурсов и денежных средств организации, которые находятся в её распоряжении и используются для осуществления хозяйственной деятельности. Имущество организации группируется по составу и функциональной роли, а также по источникам образования.

В зависимости от состава и функциональной роли имущество организации разделяют на две группы:

− долгосрочные активы (период использования более 12 месяцев);

− краткосрочные активы (период использования – менее 12 месяцев).

Активы организации постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственной деятельности.

В составе долгосрочных активов основные средства занимают главенствующую позицию. Они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал. Поэтому для исследования сущности и роли основных средств необходимо изучить их в качестве объектов бухгалтерского учета и анализа.

 

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 26 от 30.04.2012 г. организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально–вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (рисунок 1.4).

 

 

Рисунок 1.4 – Критерии признания активов в качестве объектов

Основных средств

 

В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», основными средствами считаются материальные активы, которые:

− предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

− предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

При этом МСФО (IAS) 16 не выдвигает в качестве критерия минимальную стоимостную оценку. При классификации объектов в качестве основных средств следует также учитывать общие критерии признания активов по МСФО, а именно, способность приносить компании экономические выгоды и возможность надежной оценки.

Для целей бухгалтерского учета важным является вопрос оценки основных средств.

Рассматривая вопросы оценки основных средств нужно учесть, что основные средства могут быть выражены в «натуральном» и «денежном» измерении.

Натуральное измерение основных средств необходимо для определения их технического состава, производственной мощности, составления баланса оборудования, своевременного возмещения изношенного оборудования.

С натуральными измерениями основных средств неразрывно связана их денежная оценка, необходимая для учета их динамики, планирования их расширенного воспроизводства, установления изношенности, начисления амортизации, определения себестоимости продукции.

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств № 26 в текущем учете основных средств применятся четыре вида оценки (рисунок 1.5).

 

Рисунок 1.5 – Виды оценки основных средств

Согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средствпервоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

− стоимость приобретения основных средств;

− таможенные сборы и пошлины;

− проценты по кредитам и займам;

− затраты по страхованию при доставке;

− затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

− иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Оценка активов во многом определяет мнение пользователя отчетности о финансовом положении организации. С другой стороны, оценка элементов актива является инструментом, с помощью которого бухгалтер может решать задачи отчетности – представление заинтересованным лицам максимально достоверной информации о положении дел компании.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Согласно пункту четыре Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 37/18/6 от 27.02.2009 г. (в редакции Постановления от 06.05.2014 г. № 35/23/26) амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

− распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно;

− систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств в затраты на производство, в расходы на реализацию, в прочие расходы по текущей деятельности. Существует следующие способы начисления амортизации (рисунок 1.6).

 

Рисунок 1.6 – Способы начисления амортизации основных средств

 

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования или нормативного срока службы. Для определения суммы амортизации (А) необходимо амортизируемую стоимость (АС) умножить на норму амортизации (На.). Годовая норма амортизации представляет собой величину, обратную сроку полезного использования (нормативного срока службы) (На.=1/СПИ). Например, если по компьютеру срок полезного использования установлен в размере 5 лет, то норма амортизации составляет соответственно 1/5, или 20%, в год. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе остается постоянной на все время эксплуатации имущества.

Нелинейный способ начисления амортизации предполагает неравномерное по годам начисление амортизации в течение срока полезного использования. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) прямым методом суммы чисел лет;

б) обратным методом суммы чисел лет;

в) методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

При способе списания основных средств пропорционально объему продукции (работ), названный производительным способом, сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Данный способ часто применяется при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.

В современных условиях рыночной экономики повышается ответственность предприятий за эффективное использование основных средств, что ведёт к возрастанию роли экономической информации о наличии и движении основных средств, об источниках их формирования, и, следовательно, организации более точного и своевременного их учета.

Бухгалтерский учет основных средств имеет большое значение, так как позволяет обеспечить их сохранность, учет амортизационных отчислений и контроль за их состоянием и движением.

Существенными признаками бухгалтерского учета основных средств, отличающими его от других видов учета, являются:

− обязательное документирование всех фактов движения основных средств;

− непрерывность во времени отражения движения основных средств;

− применение специфических способов обработки получаемой информации;

− обязательное использование денежного измерителя для оценки основных средств, позволяющее обобщать разнородные по своему составу средства предприятий в процессе их кругооборота на любой момент времени, и другие.

Целью бухгалтерского учета основных средств является обеспечение потребностей разных уровней управления в своевременной, полной и объективной бухгалтерской информации о наличии и изменениях в составе и размещении основных средств в процессе использования во взаимосвязи с источниками формирования этих средств. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех этих операций, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.

Исходя из целей бухгалтерского учета основных средств определяется содержание и важность решаемых им задач (рисунок 1.7).

Рисунок 1.7 – Задачи бухгалтерского учета основных средств

 

Состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно–технического прогресса – главного фактора повышения эффективности любого производства. За счёт более рационального использования основных средств на предприятии можно увеличить объём производства и реализации продукции, но для этого необходимо повысить и производительность труда.

Задачи анализа состояния и эффективности использования основных средств представлены на рисунке 1.8.

 

Рисунок 1.8 – Задачи анализа и эффективности использования основных средств

 

Таким образом, экономический анализ должен содействовать эффективному использованию основных средств в целях улучшения финансового состояния организации и предполагает изучение рациональности использования основных средств, обеспеченности предприятия основными средствами, использования производственной мощности и производственной площади.