Оценка состава, структуры и динамики налогов, уплачиваемых банком

 

Рассматривая динамику основных налоговых платежей, следует обратить внимание на тот факт, что нашу страну потряс кризис, который затронул финансово-кредитную сферу экономики. Таким образом, можно говорить, что банки пострадали в первую очередь. Девальвация рубля привела к возникновению больших курсовых разниц и спровоцировала увеличение налогооблагаемой базы, в результате чего прибыль искусственным образом получилась больше. Это приводит к тому, что налоговая нагрузка может вырасти. Но ряд мероприятий проведенных государством всячески её сдерживает в определённых рамках.

Для оценки состава рассмотрим налоги, которые уплачивают банки РБ. Таковыми являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы, отчисления в ФСЗН, в фонд охраны природы, земельный налог, налог на недвижимость, налог на загрязнение окружающей среды, подоходный с заработной платы, налог на рекламу. Теперь, оценив примерный состав налогов, попробуем более детально рассмотреть их структуру. Структуру состава уплачива­емых коммерческими банками налогов, можно наглядно представить в виде диаграммы (рисунок 2.1.1), исходя из данных таблицы 2.1.1.

 

Рисунок 2.1.1. Структура налогов уплачиваемых банками РБ

 

Таблица 2.1.1. Анализ структуры налогов

 

Рассмотрим некоторые показатели на основе финансовой отчётности за 2009-2011гг. ОАО «Белагропромбанк». Расходы по налогам на прибыль представляют собой сумму расходов по текущим и отложенным налогам. Сумма расходов по текущим налогам на прибыль определяется с учетом размера налогооблагаемой прибыли за год, рассчитанной в соответствии с законодательством. Налогооблагаемая прибыль отличается от чистой прибыли, отраженной в консолидированном отчете о прибыли и убытках, поскольку не включает статьи доходов или расходов, подлежащих налогообложению или вычету для целей налогообложения в другие годы, а также исключает не облагаемые и не учитываемые в целях налогообложения статьи. Начисление расходов по налогам на прибыль в текущем году осуществляется с использованием ставок налогов, действующих и введенных в течение отчетного периода. Отложенные налоги представляет собой будущие налоговые требования или обязательства по налогам на прибыль, возникающие в отношении временных разниц между данными налогового учета и данными бухгалтерского учета. Отложенные налоговые обязательства, как правило, отражаются в отношении всех временных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, а отложенные налоговые требования отражаются с учетом вероятности наличия в будущем налогооблагаемой прибыли, из которой могут быть вычтены временные разницы, принимаемые для целей налогообложения. В Республике Беларусь также существуют требования по начислению и уплате ряда других налогов, применяющихся в отношении деятельности банка. Эти налоги отражаются в консолидированном отчете о прибыли и убытках в составе операционных расходов. В течение года, закончившегося 31 декабря 2010 и 2009 годов, ставка республиканского налога для белорусских банков и компаний составляла 24% и 3% для местного. Ставки применялись последовательно. Соответственно, в 2010 и 2009 годах совокупная ставка текущего налога на прибыль составила 26,28%. По состоянию на 1 января 2011 года ставка налога была законодательно изменена на 24% и была использована в расчетах отложенного налога. В связи с тем, что некоторые виды расходов не учитываются для целей налогообложения, а также ввиду наличия необлагаемого налогом дохода возникают определенные постоянные налоговые разницы. Основными источниками расходов, не учитываемых для целей налогообложения, являются расходы сверх установленных норм, штрафы и пени, убытки филиалов. Основные суммы не облагаемых налогом доходов относятся к операциям с ценными бумагами, выпущенными Правительством, местными органами государственного управления и коммерческими организациями. Временные разницы, имеющиеся на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года, в основном, связаны с различными методами учета доходов и расходов, а также с учетной стоимостью некоторых активов (таблица 2.1.2). [24]

 

Таблица 2.1.2. Компоненты временных разниц

Соотношение между расходами по уплате налогов по эффективной и используемой в налоговом учете ставке налога за годы, закончившиеся 31 декабря 2010 и 2009 годов, представлено следующим образом(таблица 2.1.3).

 

Таблица 2.1.3 Соотношение между расходами по уплате налогов по эффективной и используемой в налоговом учете ставке налога за годы, закончившиеся 31 декабря 2010 и 2009 годов

 

 

 

В свя­зи применением к банкам общего режима налогообложения специалисты Национального банка Рес­публики Беларусь отмечают, что уменьшение налоговой нагрузки на банки содействовало улучшению результативности работы банков­ской системы, активизации различных на­правлений банковской деятельности, сниже­нию стоимости кредитных ресурсов. В связи с переводом банков на общий режим налого­обложения значительно увеличилась сумма прибыли, остающаяся в их распоряжении, что позволило банкам увеличить размер соб­ственного капитала. По информации Национального банка размер прибыли банков в первом полугодии составил Br1,16 трлн., что на 43,8% превышает значение аналогичного показателя в 2010 г. Показатели рентабельности на 01.07.2011 г. по сравнению с 01.01.2011 г.:

• рентабельность собственного капитала – 12,35% против 11,77% в начале года;
• рентабельность активов – 1,56% к 1,69% соответственно.

Активы банков на 01.07.2011 г.:

• активы всего - BYR 180,5 трлн., рост на 37,6% с начала года;
• проблемные активы – BYR 3,95 трлн., увеличение на 17%;
• доля проблемных активов в активах, подверженных кредитному риску – 3,12% на 01.07.2011 г. против 3,55% на 01.01.2011 г.

Совокупная прибыль банковского сектора в III квартале 2011 г. составила 1 845 253 млн. рублей, что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 52,9 % больше. [25] Сравнительная характерисика самых значительных банков представлена в таблице 2.1.4

Таблица 2.1.4 Банки РБ

БАНК	На 01.10.2011 г.	На 01.10.2010 г.	Темп прироста, %
Место в рейтинге	Прибыль, млн. руб.	Доля в системе страны, %	Место в рейтинге	Прибыль, млн. руб.	Доля в системе страны, %
ОАО "АСБ Беларусбанк"		416 368,4	22,56		328 266,7	27,21	26,8
"Приорбанк" ОАО		318 846,9	17,28		179 432,3	14,87	77,7
ОАО "Белагропромбанк"		213 419,6	11,57		184 273,1	15,27	15,8
ОАО "БПС-Сбербанк"		129 740,1	7,03		95 932,9	7,95	35,2
ОАО "Белгазпромбанк"		110 554,7	5,99		63 450,8	5,26	74,2
ОАО "Белинвестбанк"		100 518,4	5,45		77 815,4	6,45	29,2
ОАО "Белвнешэкономбанк"		82 037,5	4,45		52 044,9	4,31	57,6
ОАО "Банк Москва-Минск"		68 149,0	3,69		51 927,2	4,30	31,2
ЗАО "МТБанк"		58 624,3	3,18		30 407,8	2,52	92,8
ЗАО Банк ВТБ (Беларусь)		56 541,3	3,06		25 339,4	2,10	123,1

Следует, однако, отметить, что улучшение результативности работы ком­мерческих банков вызвано не только пози­тивными сдвигами, связанными с реформой системы налогообложения, но также и в свя­зи с намеченными мероприятиями по совер­шенствованию денежно-кредитной полити­ки Республики Беларусь.

Что касается динамики, за январь 2012 года белорусские банки увеличили прибыль в 3,9 раза по сравнению с аналогичным периодом 2011 года. Рассмотрим динамику платежей. Графики являются собственной разработкой на основе данных годового отчёта за 2010 – 2011гг. ОАО «Белагропромбанк» (Приложение).

Рисунок 2.1.2 Динамика налога по установленной ставке за 2009-2011гг.

Рисунок 2.1.3 Динамика по налогу на прибыль за 2009-2011гг.

Конечно, такую ситуацию (рисунок 2.1.3) можно рассматривать с двух сторон: со стороны организации – это, конечно же, большой плюс, так как больше средств остается в свободном распоряжении, однако со стороны государства – это все таки минус, который как уже говорилось выше может перерасти в «плюс», но на данный момент такая ситуация только снизила часть государственных доходов, особенно это касается региональных и местных бюджетов, где налог на прибыль является основным источником налогового дохода. Такое снижение доходности этих уровней бюджета повлекло за собой увеличение финансирование их из государственного бюджета, что повлекло за собой отвлечение средств в первую очередь из социального сектора. [23]

Рисунок 2.1.4 Динамика НДС за 2009-2011гг.

 

Итак, мы видим динамику роста платежей (рисунок 2.1.2, рисунок 2.1.4) за исключением налога на прибыль(рисунок 2.1.3), из-за снижения ставки, а это говорит о том, что организация расширяет рамки своей работы. Понижение уплаты налога на прибыль, связано со снижением ставки, повышение платежей во внебюджетные фонды, говорит об увеличении заработной платы сотрудников, увеличение сумм уплаченных по НДС, показывает, что банк расширяет сферу своей деятельности. Итак, динамика роста налоговых платежей, как ни казалось бы странно, показывает усиление позиций банка в сфере предоставления банковских услуг, и постепенном выходе из сложившейся ситуации.

Таким образом, среди поступлений по налогам и сборам в государственный бюджет Республи­ки Беларусь от банковской деятельности пре­обладают налоги, налоговая база и источник выплаты которых сориентированы на ре­зультаты активной деятельности банка. Наи­более значительное влияние оказывают налоги на прибыль и налоги на доход на финансовые результаты дея­тельности банка, а также на величину финан­совых потоков, обслуживаемых конкретным банком. Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами. Уязвимым звеном действую­щей системы налогообложения является то, что налоговые базы по различным налогам взаимосвязаны и при изменении налоговой базы по одному налогу автоматически изме­няется налоговая база по другим. [20] Данные, приведенные в табл. 1, дают информацию об удельном весе банков в формировании доходов бюджета. Эта доля колеблется на уровне 2,1-2,6 % (таблица 2.1.5). [18] На 2011 год из 39 611 384 915 тыс., 1 188 340 000 тыс. вышло на долю банка, что составляет около 3%. [5]

 

Таблица 2.1.5 Участие банков в формировании республиканского бюджета

Таким образом, несмотря на произошед­шие изменения, система налогообложения коммерческих банков в Республике Беларусь далеко не совершенна. Остается нерешенным целый ряд проблем, в частности при опре­делении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, в том числе при льготи­ровании с целью направления кредитных потоков в приоритетные для государства от­расли, при определении взаимосвязи нало­гового бремени и инфляции, при координа­ции налоговой политики с мероприятиями денежно-кредитной политики.