Учет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В 2001г. был введен ЕСН вместо отдельных платежей в три фонда. Суммарная налоговая ставка составляла 35,6 % от ФОТ при регрессивной шкале в зависимости от годовой суммы ФОТ.

В 2005г. ЕСН был снижен до 26 % при зарплате работника до 280 тыс.руб. в год, при зарплате от 280 до 600 тыс.руб. – 10 %, с сумм превышения 600 тыс.руб. – 2 %.

В ПФР – 20 %, ФСС- 2,9 %, ФОМС 3,1 %, из них Федер.ФОМС – 1,1 %, Терр.ФОМС – 2 %.

Взносы в ПФР разбиваются на финансирование базовой, страховой и накопительной части в зависимости от возраста работников.

Страховая часть для лиц 1966г. и старше – все 20 %, для лиц 1967г. и моложе – страховая часть 14 %, накопительная – 6 %.

Объектом н/обложения для исчисления налоговой базы признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, материальная помощь и иные безвозмездные выплаты. Детальный перечень объектов н/обл. налоговая база, доходы, не подлежащие н/обложению, налоговые льготы изложены во второй части НК.

Сумма налога исчисляется н/плательшиком отдельно для каждого фонда.

Н/плательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего м-ца.

Банк не вправе выдать средства на оплату труда, если не представлены платежные поручения на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах, выплаченных им доходов и суммах налога по этим доходам.

Налогоплательщики представляют в ПФР сведения в соответствии с ФЗ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Сумма налога в ФСС подлежит уменьшению на произведенные налогоплательщиком самостоятельные расходы на цели государственного социального страхования.

В установленные сроки налогоплательщики обязаны представить в ФСС сведения о суммах:

- начисленного налога в ФСС;

- использование на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

- на приобретение путевок;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в ФСС.

В соответствии с ФЗ от 12.02.01 № 17-ФЗ (23) для страхователей установлены дополнительные тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 -1 класс до 8,5 – ХХ11 класс от начисленной оплаты труда по всем основаниям застрахованных.

По организациям- по работникам, являющихся инвалидами 1,11,111 групп, общественным организациям инвалидов указанные страховые взносы устанавливаются 60% от размера страховых взносов.

Этот же закон разрешает ФСС направлять до 20% сумм страховых взносов на мед., социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей.

Для учета страховых отчислений во внебюджетные государственные фонды предназначен пассивный счет 69 -1,69-2,69-3. Страховые отчисления производятся по ставке 20 % в пенсионный фонд (счет 69-2) (базовая часть – 6%, страховая часть – 10 %, накопительная -4 %),

2,9 % в фонд социального страхования (счет 69-1),

3,1 % в фонд обязательного медицинского страхования (счет 69-3) от начисленной основной и дополнительной заработной платы работников, которые относятся на затраты производства.

Заработная плата по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, но не включается для начисления страховых взносов.

Начисленные суммы страховых взносов отражаются по кредиту счетов 69-1,2,3. По дебету счетов отражаются суммы выплат за счет этих средств в самой организации и суммы, перечисленные в эти фонды с расчетного счета организации. Кредитовое сальдо по счетам 69-1,2,3 означает сумму, подлежащую перечислению в фонды.

Корреспонденция счетов по учету заработной платы и страховым отчислениям:

Д К

69 70 начислена заработная плата по временной нетрудоспособности 20-29, 44 69 начислены страховые взносы в три фонда, по видам производств

84 69 начислены страховые взносы по заработной плате за счет прибыли

69 51 перечисление страховых взносов фондам

69-1 50 выдача пособий на детей и др.

Контрольные вопросы:

1. Формы заработной платы?

2. Какие процессы включает организация заработной платы?

3. Как осуществляется учет численности работников и использования рабочего времени?

4. Состав фонда оплаты труда?

5. Порядок начисления заработной платы?

6. Виды оплат по среднему заработку. Определение среднего заработка.

7. Виды удержаний из заработной платы?

8. Льготы по НДФЛ?

9. Облагаемая сумма и необлагаемый минимум?

10. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда?

11. Виды страховых отчислений по фонду оплаты труда и другим доходам?

12. Действующие налоговые ставки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды?

13. Учет страховых взносов?

Тестовые вопросы:

1. Начисление зарплаты работникам предприятия отражается в учете следующей записью:

А) Д 20, 23, 25, 26, 44 — К 70

Б) Д 20, 23, 25, 26, 99 — К 70

В) Д 20, 23, 25, 26, 28, 83 — К 70

2. Начисление зарплаты работникам предприятия за время отпуска отражается проводкой

А) Д 83 — К 70
Б) Д84 — К70
В) Д 96 — К 70

3. К дополнительной зарплате относятся выплаты работникам:

А) Доплаты за отступление от нормальных условий труда

Б) предусмотренные законодательством о груде выплаты за не проработанное рабочими и служащими время
В) Премии и премиальные надбавки

4. Выдача депонированной зарплаты отражается в учете записями

А) Д 70 — К 50 Б) Д 76 — К 50
В) Д 90 — К 50

5. Начисление дивидендов по акциям работников, являющихся акционерами предприятия, отражается в учете:

А) Д 84 — К 70
Б) Д 84 — К 75
В) Д 99 — К 75

6. Удержания из зарплаты МОЛ суммы выявленной при инвентаризации недостачи ценностей отражается

Л) Д 70 — К 73
Б) Д 70 — К 94
В) Д 70 — К 99

7. Удержание профсоюзных взносов работников отражается в учете записью:

А) Д 70 — K 69
Б) Д 70 — К 76
В) Д 70 — K 84

8. Удержания из зарплаты работников по полученным займам отражаются проводкой
А) Д 70 — К 73 Б) Д 70 — К 66. 67

В) Д 70 — К 76

9. Списание на финансовые результаты предприятия суммы депонированной зарплаты, по которым истекли сроки исковой давности:

А) Д 70 — К 99
Б) Д 76 — К 84
B) Д 76 — K 91

10. Начисление пособий по социальному страхованию работникам отражается проводкой:

А) Д 63 — К 70
Б) Д 84 — К 70
В) Д 20 — К 69

11. Удержание из зарплаты за допущенный брак отражается записью:

А) Д 70 — К 28
Б) Д 73 — К 28
В) Д 76 — К 28

12. Перечисление зарплаты в сбербанк на счет работника отражается:

А) Д 76 — К 51
Б) Д 70 — К 51
В) Д 70 — К 50

13. Удержание из зарплаты за товары, приобретенные работником в кредит, отражаются проводкой

А) Д 70 — К 66 Б) Д 70 — К 73,76
В) Д 66 — К 73

14. Начисленные суммы оплаты труда и других доходов работников включают:

А) в себестоимость продукции, работ, услуг

Б) на уменьшение нераспределенной прибыли

В) то и другое

15. Начисление ЕСН производится:

А) на все виды оплаты труда и другие доходы, полученные на предприятии в размере 34%

Б) на все виды доходов в соответствии с инструкцией по составу облагаемых доходов с учетом их годового размера

16. Начисленные суммы ЕСН относят:

А) в кредит счета 70

Б) в кредит счета 69

В) в дебет счета 69

Г) в дебет счетов 20-29, 44 и др.

Практические задания:

Произвести начисление повременной и сдельной заработной платы конкретных работников.

1-а Рассчитать заработную плату за сентябрь работникам отдела связи с общественностью.

Установленные оклады в месяц: нач. отдела Петров И.К. 25000 руб., специалисты – 3 человека (Иванова К.П., Васильев Р.А., Лавров А.В.) по 15000 руб.

Число рабочих дней в месяце – 20.

Иванова К.И. отработала 15 дней, предоставлен отпуск на 5 дней.

Васильев Р.А. и Петров И.К. отработали полный месяц.

Лавров А.В. отработал 10 дней, на 10 дней имеет больничный лист.

Всем работникам начисляется районный коэффициент 1,3, северная надбавка 50 %.

Петров И.К. имеет двух иждивенцев, Васильев Р.А. одного иждивенца.

Для расчета отпускных и больничных определена средняя заработная плата за 12 предшествующих месяцев и составила: у Ивановой К.И. 1250 руб. в день, у Лаврова А.В. 1200 руб.в день.

Задание 1-б

Бригада сдельщиков из 5 человек заработала 80000 руб. за месяц. Исходя из следующих данных необходимо распределить заработок между членами бригады. Кроме того, им начисляется 20 % премии, районный коэффициент 1,3, северная надбавка 50 %.

Все рабочие сдельщики имеют по одному иждивенцу.

Для распределения сдельного заработка учтены тарифные коэффициенты в соответствии с их тарифными разрядами, отработанные часы, коэффициент трудового вклада и даны ниже в таблице.

По каждому рабочему определяется расчетная величина для распределения заработка произведением тарифного коэффициента, отработанных часов т коэффициента трудового вклада.

Расчетная величина учитывает квалификацию рабочего (тарифный разряд) и трудовые усилия (отработанное время и КТУ). Определяется средний сдельный заработок (Зсд.) на единицу расчетной величины (Р.В.).

З ср. = Зсд. / Р.В. (3.18)

Сумма сдельного заработка рабочих определяется произведением среднего сдельного заработка на единицу расчетной величины на расчетную величину каждого рабочего.

Зср. * Р.В. (3.19)

Распределение сдельного заработка за сентябрь.

Таблица 3.1.

Ф.И.О.	Тар. Разряд	Тар. К-т	Отработано часов	КТУ	Расчетная величина для распределения заработка	Сумма Заработка
1.Кузнецов С.А.		2,0		1,2
2.Петров С.М.		1,8		1,0
3.Попов О.В.		1,55		1,4
4. Захаров А.И.		1,35		1,1
5.Тихонов И.П.		1,35		1,1
Итого	-	-	-	-	80000=	80000-