Учет расчетов по посредническим операциям

Посреднические операции могут быть оформлены обычными договорами купли-продажи или посредническими договорами по комиссионной продаже товаров.

При купле-продаже организация осуществляет учет в порядке, установленном для организаций оптовой торговли.

Оприходованные товары отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумму НДС по оприходованным товарам отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

При продаже товара выручку (включая сумму НДС) отражают по кредиту счета 90 и дебету счетов учета денежных средств или счета 62. После этого списывают стоимость проданных товаров с кредита счетов 41 и 45 «Товары отгруженные» (в зависимости от условий до­говора поставки товаров) в дебет счета 90.

Затраты, связанные с доставкой, хранением и продажей товаров, вначале учитывают на активном счете 44, а затем списывают с этого счета в дебет счета 90.

Исчисленную с оборота по продаже товара сумму НДС отражают по дебет счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68. Сумму НДС по приобретенному и оплаченному товару списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68. Уплаченные организацией суммы НДС списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 68.

При комиссионной продаже товаров у комитента учет осуществляется в следующем порядке.

Для учета товара или готовой продукции, переданных комиссионеру, используют счет 45 «Товары отгруженные». Переданные комиссионеру товары или готовую продукцию списывают со счетов 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары» в дебет счета 45

 

Учет уступки требования

При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 "Прочие доходы и расходы». На этом же счете выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) является договорная стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над рас ходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ

Пример бухгалтерских записей при уступке требований приведен ниже

Пример. Организация А отгрузила готовую продукцию организа ции Б в отчетном периоде на 1200 тыс. руб. (включая НДС). Для целей налогообложения выручка учитывается «по оплате». В отчетном пе риоде платежи за отгруженную продукцию не поступили, и- организа ция А в последующем отчетном периоде уступает дебиторскую за долженность организации В за 1100 тыс. руб

Бухгалтерские записи у организации А

Отчетный период

1. Отгружена продукция покупателям.

Дебет счета 62

Кредит счета 90

 

 

1200 тыс. руб.

 

2. Списана себестоимость проданной продукции.

Дебет счета 90

Кредит счета 43

 

700 тыс. руб.

 

3. Списаны расходы по продаже.

Дебет счета 90

100тыс. руб.

Кредит счета 44

4.Отражена сумма НДС по проданной продукции.

Дебет счета 90

200 тыс. руб.

Кредит счета 76

5. Определен финансовый результат от продажи продукции.

Дебет счета 90

200 тыс. руб.

Кредит счета 99

Последующий отчетный период

6. Уступлено право требования на проданную продукцию организации

Дебет счета 76 (62)

1100 тыс. руб.

Кредит счета 91

7. Списана стоимость права требования

Дебит счета 91

1200 тыс. руб.

Кредит счета 62

8. Начислен НДС по оплаченной продукции

Дебет счета 76

200 тыс. руб.

Кредит счета 68

9. Определен финансовый результат по операции уступки требования

Дебет счета 99

100 тыс. руб.

Кредит счета 91

 

Бухгалтерские записи у организации В

1.Приобретено право требования у организации А.

 

Дебет счета 58

1100 тыс. руб.

Кредит счета 76

2. Поступили платежи в погашение долга от организации Б.

Дебет счетаа 51

1200тыс. руб.

Кредит счета 91

3. Списана стоимость права требования.

Дебет счета 91

1100тыс. руб.

Кредит счета 58

4. Начислен НДС с положительной разницы между ценой продажи.

Дебет счета 91

20тыс. руб.

Кредит счета68

5. Оределен финансовый результат по операции

Дебет счета 91

80 тыс. руб.

Кредит счета 99