Учет затрат по кредитам и займам.

Затраты, связанные с обслуживанием кредитов и займов включают:

- проценты по кредитам и займам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; (под дисконтом применительно к обращению векселей понимается разница между суммой в векселе и суммой полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в ин.валюте и образующихся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

 

К дополнительным затратам, производимым заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, относятся:

- оказание заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществление копировально-множительных работ;

- оплата налогов и сборов, предусмотренных законодательством:

- проведением экспертиз;

- услуг связи и другие затраты.

Дополнительные затраты учитываются в отчетном периоде, в котором были произведены. Предварительно могут учитываться как дебиторская задолженность (76) с последующим отнесением на операционные расходы в течение срока погашения заемных обязательств.

В зависимости от цели поученных кредитов выделяются особенности по кредитам для предоплаты МПЗ и других ценностей, работ, услуг и приобретению инвестиционных активов.

В первом случае они учитываются (до поступления ценностей) как дебиторская задолженность, а после поступления на операционные расходы.

При приобретении амортизируемых инвестиционных активов дополнительные расходы включают в стоимость актива и погашаются посредством амортизации.

Если начисление амортизации не предусмотрено, то расходы сразу относят на счет 91.

 

Проценты по просроченным кредитам и займам для целей налогообложения не принимаются.

Начисленные к оплате проценты принимаются по ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной на три пункта или в 1.1 р.б.

По кредитам в ин. Валюте процент начисляется по ставке ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта.

Исходя из срока погашения кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные. Для их учета предусмотрены пассивные счета № 66 и 67.

Полученные ссуды отражают по к-ту 66 (67) и д-ту 51,52,55.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копии учредительных документов, необходимых расчетов и отчетности, подтверждающих реальность погашения кредита.

Проценты за кредит отражаются как операционные расходы, а в налоговом учете как внереализационные. И те и другие учитываются по Д-ту 91 К-ту 66 (67). Перечисление банку кредитов и процентов Д-т 66(67) К-т 51,52,55.

Заемные средства в валюте и у.е.

Задолженность по ним учитывается в рублях по курсу на дату получения кредита или фактического размещения обязательств. Если курс отсутствует, то по соглашению сторон. По процентам курс берется на дату начисления процентов или по соглашению сторон.

С момента начисления процентов и до их погашения могут возникать курсовые и суммовые разницы, включаемые в затраты по кредитам и займам.

В случае использования кредита на приобретение ТМЦ или инвестиционного актива суммовые разницы включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств или ТМЦ в периоды включения в них процентов.

Контрольные вопросы:

1. Виды и учет займов?

2. Виды и учет затрат по кредитам и займам?

 

Тестовые вопросы:

1.Затраты по кредитам и займам включают:

а) проценты по кредитам и займам;

б) проценты (дисконт) по векселям;

в) дополнительные затраты;

г) курсовые и суммовые разницы;

д) все виды.

2. К дополнительным затратам относятся:

а) услуги заемщику;

б) расходы по оформлению кредитов и займов;

в) налоги и сборы;

г) расходы на экспертизу;

д) услуги связи и прочие расходы;

е) все виды.

3. Затраты по кредитам относятся:

а) на стоимость ценностей, приобретаемых за счет кредита;

б) на прочие убытки;

в) зависит от цели получения кредита.

 

9.01-14.01.2012.

Тема 14. учет капитала.

Собственный капитал – капитал, принадлежащий собственникам. Определяется по формуле: Активы – обязательства.

Капитал – это средства, принадлежащие собственникам, необходимые для предпринимательской деятельности и приносящие доход.

Составляющие собственного капитала:

- Уставный капитал для хозяйственных обществ, складочный, долевой для хозяйственных товариществ, паевой для кооперативов;

- добавочный, резервный капитал;

- нераспределенная прибыль и фонды специального назначения и финансирования.

14.1. Учет Уставного капитала.

УК – это минимальная величина капитала, зарегистрированного в Уставе хозяйственного общества. Он равен номинальной стоимости акций, выпущенных акционерным обществом или суммой долей всех участников обществ.

Порядок формирования УК регулируется законодательством и учредительными документами. ЗАО не менее 100 МРОТ, ОАО – не менее 1000 МРОТ.

Для учета УК применяют пассивный счет 80. По кредиту счета отражается объявленная в учредительных документах сумма УК в корреспонденции со счетом расчетов с учредителями. Д 75-1 К 80.

Изъятие вкладов отр-ся Д 80 К 50,51.

При ликвидации предприятия или уменьшении УК на основе перерегистрации отражают по дебету 80. Д 80 К 75-1.

Изменение УК производится при составлении годового баланса.

Для учета выкупленных акций самим обществом используют счет 81.

Выкупленные акции Д 81 К 51, реализованные вновь Д 51 К 81.

УК приводят в соответствие с чистыми активами.

ЧА определяются разницей между суммой активов, принимаемых к расчету и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, принимаемые к расчету: 1+2 р-лы актива баланса за минусом задолженности учредителей и выкупленных акций.

Обязательства, принимаемые к расчету: целевые финансирования и поступления + 5 + 6 р-лы пассива баланса без доходов будущих периодов и фондов потребления.

Если ЧА по окончании второго и каждого последующего года меньше УК, то УК нужно уменьшить до величины ЧА.

Если ЧА меньше минимального УК, общество подлежит ликвидации.

 

14.2. Учет резервного капитала.

Резервный капитал в обязательном порядке создают АО за счет ЧП до 15% УК. Другие организации могут создавать резервный капитал в соответствии со своим Уставом.

Для учета резервного капитала применяют пассивный счет 82.

Отчисления в резервный капитал отражаются Д 84 К 82.

Средства резервного капитала предназначены для покрытия непредвиденных убытков, при недостаче средств, на выплату дивидендов по привилегированным акциям и процентов по облигациям и др.

Использование средств отражается по дебету сч.82. (Д 82 К 75-2).

 

Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости имущества по переоценке, эмиссионного дохода от продажи акций, целевых средств, полученных некоммерческими организациями на финансирование капитальных расходов.

Эмиссионный доход образуется за счет разницы рыночной цены и номинала акций и ЦБ за минусом издержек по их продаже. Если задолженность в УК отражалась в ин. Валюте, то курсовая разница также является эмиссионным доходом.

Для учета добавочного капитала используют пассивный счет 83. К нему открывают субсчета по видам доходов.

Дооценка стоимости основных средств при их переоценке отражается на счете 83-1.

Увеличение первоначальной стоимости ОС Д 01 К 83-1, увеличение начисленного износа одновременно Д 83-1 К 02. Таким образом на 83-1 отражается прирост остаточной стоимости ОС.

Эмиссионный доход отражается на сч. 83-2. Д 51,52 К 83-2.

Добавочный капитал может использоваться на увеличение УК Д 83-1,2 К 80; на покрытие убытков Д 83-1,2 К 84; на выплату дивидендов Д 83-1,2 К 75-2. На увеличение резервного капитала Д 83 К 82.

 

Контрольные вопросы:

1.Виды капитала предприятия?

2. Сущность и учет Уставного капитала?

3. Формирование и учет резервного капитала?

4. Формирование и учет добавочного капитала?

 

Тестовые вопросы:

1. Собственный капитал предприятия включает:

а) уставный капитал;

б) добавочный капитал;

в) резервный капитал;

г) чистая прибыль;

д) все виды.

2. Уставный капитал включает:

а) стоимость акций;

б) стоимость вкладов;

в) стоимость долей и паев;

г) определяется организационно-правовой формой предприятия.

3. Резервный капитал создается:

а) по законодательству;

б) по решению предприятия;

в) зависит от организационно-правовой формой предприятия.

4. Добавочный капитал формируется за счет:

а) переоценки имущества;

б) эмиссионного дохода;

в) целевых средств на финансирование капитальных расходов;

г) все виды.

 

Г.