Учет долгосрочной аренды основных средств

Аренда представляет собой основанное на договоре, срочное, возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельной хоз или иной деят-ти. Передача в аренду регулируется нормами, содержащимися в гл.34 ГК РФ. При долгосрочной аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Объектом долгосрочной аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему). Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущест-ва (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и при-были, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом. ОС, переданные в аренду, в бухгалтерском учете арендодателя учитываются обособленно. Амортизацию по данным ОС начисл арендодатель. Арендодатель получаемые платежи от арендатора в части выкупного платежа учитывает как предварительную оплату, в части платежей за пользование объектом аренды как прочие доходы, если аренда не является видом деятельности или как выручку от реализации услуг, если аренда вид деятельности. Арендатор плату за пользованием имуществом учитывает как затраты в себестоимости продукции (работ, услуг), а выкупные платежи как авансы выданные. Долгосрочно арендуемые ОС предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем - на счете 97 "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду. Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств ис-пользует счета: 03 "Долгосрочно арендуемые ОС"; 97 "Арендные обязательства"; 02 "Износ ОС", субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств". Счет 03 - активный. Он предназначен для учета долгосрочно арендуе-мых ОС в оценке, согласованной между арендодателем и арендатором. Аналит-й учет по счету 03 ведут по видам и отдель-ным инвентарным объектам основных средств. Счет 97 - пассивный. Его применяют арендаторы для учета расчетов с арендодателями за ОС, предоставленные на условиях дол-госрочной аренды. Аналит-й учет по счету 97 осуществляется по каждому арендодателю.

Учет у арендодателя: Д01-2 К01, Д02 К02-2 или Д03-2 К03. Передан в ар объект ОС: Д91-2 К02-2 – нач-на ам, ар не явл осн видом дест. Д20К02-2 – начисл ам, ар – осн вид деят. Начислены ар плат за польз-е объектом ОС: 1. Ар – осн вид деят: Д62К90-1, Д90-3 К68 – НДС, Д90-2 К20. 2. Ар – не осн вид деят: Д62 К91-1, Д91-2К68. Получена ар плата: Д51К62 – плата за польз ОС. Д51 К62-2 – выкупные платежи, Д62-2К68-НДС с предоплаты. По окончании дог и полной оплаты в уч отр-ся опре реал-и объекта ОС, сдан-го в ар: Д01-3К01-2, Д02-2 К01-2, Д91-2К01-2, Д62К91-1, Д91-2К68, Д68К62-2-восстановление НДС с предоплаты, Д62-2К62. Учет долгоср ар у арендатора: Д001-принят на учет об ОС, взятый в ар. Д20,25,26,44 К76 – нач ар плата за Поль-е им-м. Д19К76-НДС. Д68К19-вычет НДС. Д76К51 – перечисл ар плата за пол-е об ОС. Д60-2К51-пречисл выкуп платежи. По окончании дог ар и полн оплаты право соб-ти не об ОС перех к арендатору: К001-снят с уч об ОС. Д08К60 – влож-е в приобр-ный об ОС. Д19К60-НДС. Д60К60-2-расчеты по предоплате. Д01К08-принят к уч об ОЧ. Д68К19-вычет НДС. Аренд-н платежи за арендуемое имущество, в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, признаются в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализ-ей и учит-ся при опред-и налогооблаг.

 

Учет лизинговых операций

Орг-я бу лиз операций (фин аренды) осуществляется в соот-и с указ-ми об отражении в бу операций по д-ру лизинга. Отношения в части фин.аренды регулир-ся ФЗ «О финн.аренде(лизинге)» и Указаниями об отражении в б.у. операций по договору лизинга. В соот с ГК об лизинга не м.б. зем участки и другие природные объекты, а также активы, кот-е ФЗ-ми запрещены для свободного обращения. Договор лизинга – это договор, согласно кот-му арендодат. обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и передать это имущество арендатору за плату во временное пользование. По сроку действия договора различают три типа лизинга: д олгосроч. лизинг - осуществляемый в течение 3-х и более лет; среднесроч. -лизинг, осущ-ый в течение от 1,5 до 3-х лет; краткосроч. - лизинг, осущ-ый в течение менее 1,5 лет.К основным видам лизинга относят: Фин-й лизинг - вид лизинга, при кот-ом лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущ-во у определенного продавца и передать лизингополучат. данное имущ-во в кач-ве предмета лизинга за опред. плату, на опред. срок и на опред-ых условиях во временное владение и в пользование. В озвратный лизинг - разновидность финн-го лизинга, при кот-ом продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель; Оперативный лизинг - вид лизинга, при кот-ом лизингодатель закупает на свой страх и риск имущ-во и передает его лизингополучателю в кач-ве предмета лизинга за опред-ую плату, на опред-ый срок и на опред-ых условиях во временное владение и в пользование. Лизинг-е платежи-общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в кот-ю входят возмещение затрат лизингодат-ля, связанных с приобритением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связ-х с оказанием других предусмотренных договром лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Лиз-е имущество может учитываться на балансе как у лизингополучателя, так и у лизингопол-ля, как определенно в Лиз дог-ре. Уч политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс, а также лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга. По дог-ру лизинга может быть предусмотрена ускоренная ам лиз-го имущества с коэффициентом ускорения не выше 3. Данное решение должно быть зафиксировано в учетной пол с увед-ем налоговых органов.

Учет у лизингодателя (при наличии имущества на балансе). Затраты, связанные с приобр-ем лизинг-го имущ-ва за счет собственных или заемных средств, отраж-ся по Д счета 08 "Кап-е вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС". Имущ-во, предназнач-е для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связ-ых с его приобр-ем, приходуется по Д счета 03 "Доходные вложения в мат-е ценности", субсчет "Имущ-во для сдачи в аренду" и К счета 08. Передача лизинг-го имущ-ва лизингополучателю отражается лишь записями в аналит-ом учете по счету 03. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по Д 62 К 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинг-ых платежей отражается по К 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае осуществления выкупа имущества до истечения договора лизинга досрочно начисленные платежи отражаются Д 62 К 46. Выкуп имущества происходит по цене не ниже остат-ой стоимости по данным б.у. с отражением на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" К 03 субсчет "Имущество для сдачи в аренду". При возврате лизинг-го имущ-ва и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с К 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01. Учет у лизингодателя(при условии передачи имущества на баланс лизингополучат.). Затраты, связ-е с приобретением лизинг-го имущ-ва за счет собственных или заемных средств, отражаются Д08 субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Имущ-во, предназначенное для сдачи в лизинг, в сумме всех затрат, связ-ых с его приобретением, приходуется Д03 субсчет "Имущество для сдачи в аренду" К08. Передача лизинг-го имущ-ва лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":- К47 Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на сумму задолженности согласно договору лизинга; Д47 субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества; - Д47 К83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества. При этом лизингодатель отражает указанное имущ-во на забалансовом счете 021 "ОС, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отраж-ся по К 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На забалансовом счете 021 в разрезе лизингополучателей и видов имущ-ва ведется учет по уменьшению стоимости имущ-ва в соответствии с его оплатой в составе лизинговых платежей. Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в Д 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы от сдачи имущества в лизинг". При возврате лизингового имущ-ва остат-я стоимость его на основании первичного учет-го документа лизингополучателя, сверенного с данными забалансового учета лизингодателя (счет 021 "Основные средства, сданные в аренду"), отражается по Д 03 К 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущ-во с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб. В соответ. с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду будут признаны п/п доходами от обычных видов деят-ти. Суммы начисленной амортизации в соответ. с пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) относятся к внереализационным расходам. Учет у лизингополучателя (при условии передачи имущ-ва на его баланс) Лизингополучатель приходует имущ-во, переданное лизингодателем в установленном порядке по Д 08"Капитальные затраты" субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга" в К76 субсчет «Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизинг-го имущ-ва, и стоимость поступившего имущ-ва спис-тся с К 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга" Д 01 субсчет "Арендованное имущ-во". Начисление причит-ся лизингодателю лизинг-х платежей отражается по Д 76 субсчет "Арендные обязательства" К 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Начисление амортиз-ых отчислений на полное восстановление лизинг-го имущ-ва произв-ся исходя из его стоимости и норм, утвержд-х в установл-ом порядке, либо указанных норм, увелич-х в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэфф-т не выше 3, и отражается по Д счетов учета издержек производства К 02 "Износ ОС", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие ОС":- Д47 К 01 субсчет "Аренд-е имущ-во";- К47Д 02 субсчет "Износ имущ-ва, сданного в лизинг". При выкупе лизинг-го имущ-ва и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинг-х платежей производится на счетах 01 и 02. В случае осущ-я выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в Д 31 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собств-х источников - в Д счетов учета использ-я собств-х источников организ-и К 02 субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Лизинг.платежи признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной амортизации и в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учет у лизингополучателя (если учет имущ-ва на балансе лизингодателя). Стоимость лизинг-го имущ-ва, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные ОС". Начисление причитающихся лизингодателю лизинг-ых платежей за отчет. период отражается К 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Д счетов учета издержек производства и обращения.При возврате лизинг-го имущ-ва лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001).При выкупе лизинг-го имущ-ва его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно произв-ся запись на эту стоимость Д 01 К 02 "Износ ОС",субсчет "Износ собственных основных средств".В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в Д97 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собств-х источников - в Д счетов учета использования собств-х источников организации в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.