Бухгалтерский учет расходов на продажу: состав, порядок формирования и распределения

Расходы на продажу – это выраженные в ден форме затраты живого и овещес-го труда, необходимые для доведения товаров от производителя (поставщика) до потребителя. Расходы на продажу возникают у торговых предприятий и пред-й различных заготовительных систем. Однако не все их затраты могут быть отнесены к расходам на продажу. Расходы, отражающие перераспределение средств (часть налогов, штрафы, пени) либо вызванные недостаточностью контроля и учета (списание дебит задолженности), а также убытки, произошедшие по случайным причинам (стихийные бедствия), и не обусловленные торговым процессом, к расходам на продажу не относятся и списываются за счет прибыли торгового предприятия. В состав дан.расх. вкл.след.расх.:на упаковку и тару на складе гот.прод-и, на доставку прод-и на станцию, на погрузку в вагоны, суда и др.;комиссионные сборы, уплач-е посреднич-м п/п;на рекламу;представит-е расх. и др.

Синтетический и аналитический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие издержки обращения: на перевозку товаров; на оплату труда; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; на предст-е расходы; другие аналог-е по назначению расходы.

По дебету 44 «Расходы на продажу» собираются все расходы, а по кредиту осуществляется их списание. Д44 К10,70,69,60,02,10. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себесть продаж» с К 44«Расходы на продажу». При частичном списании распределнию подлежат расходы по упаковке и транспортировке. Способом распределения затрат по сред% = %=С на нач. по сч.44+трансп.расх./Коборот по сч.44 + С кон.по сч.41. Скон. по сч.44 = %*С кон. По сч.41. Коб по сч.44 = С на нач. по сч. 44 + Доб – С кон. По сч.44. П/п самост. Опред-ет классиф-ю статей затрат: торг-е п/п на сч.41, производ-е на сч.44. Аналит учет по счету 44 ведется по статьям расходов. Применяются следующие статьи: транспортные расходы; расходы по оплате труда; отчис-я на соц нужды; А ОС; р-ды на ремонт ОС; расходы на электроэн-ю; расходы на хранение и упаковку товаров; р-ы на рекламу; потери товаров; пр р-ды.

Сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; 2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца; 3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров; 4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

 

Учет расчетов с бюджетом

Общие правила налогообл-я по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение устан-ны НК. Юр лица явл плат-ми нал, сборов. Расчеты нал п/п произв сам-но и несут эк отв-ть за прав-ть их уплаты. Соглас НК источ нологов явл с/ть, добавленноая ст-ть, П, дох. раб-ков.

Учет расчетов по НДС. Нал ставки (ст 164 НК): 0%-реал на экспорт, р и у в космич простр-ве, т.р.у для офиц польз-я ин диплом-ми пред-вами, драг мет и т.п, припасов; 10%-прод тов (мясо, яйца, соль, крупы, муки, рыба, Макар, овощи…), тов для детей, период печат изд-й; 18%-в остал случ. Для отражения в бу хоз-х операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "НДС по приобр-ым ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС". Счет 19 имеет следующие субсчета: 19-1 "НДС при приобретении ОС"; 19-2 "НДС по приобретенным НМА"; 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ". По Д 19 по соот-м субсчетам орг-я - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, ОС, НМА в кор-и с К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. По ОС, НМА и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается в зависимости от направления использования приобретенных объектов: Д 68 К 19 - при произв-ом использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (Д 29, 91, 86 К 19) - при использовании на непроизводственные нужды; Д 91 К 19 - при продаже этого имущества; Д94К19-при недостаче. Суммы налога по ОС, НМА, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (Д 20, 23 и др. К 19), а по ОС и НМА - учитывают вместе с затратами по их приобретению (Д 08 К 19). При продаже прод-и или др имущества исчисленная сумма налога отражается по Д 90.3(91.3) К 68. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается - Д 68 К51.

Учет акцизов. Орг-и являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодат-м. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются записи: Д 90 К 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону. Д 20 К 68 - на сумму акцизов по товарам, испол-м в собственном производстве; Д 68 К51, 52 - перечислена задолженность в бюджет или Д 97 К51 - перечислена сумма акцизов в бюджет авансом; Д 68 К 97 - списан аванс по продаже подакцизных товаров; Д 19/3 К60 - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров; Д 68 К 19/3 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров. Ставки в зав-ти от видов тов-в предусм ст193НК.

Учет налога на прибыль. Объект но прибыль: Прибыль – это:для российских организаций – получ.доходы, умен на вел. расходов; для иностранных организаций, осущ. деят. в РФ через пост. представ-ва, - получ. через предс-ва доходы, уме-ные на величину произ. предс-вами расходов;для иных инос. организаций - доходы, полученные от источников в РФ. При начислении Т на прибыль в учете запись: Д 99 К 68. Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей отражаются –Д 68 К 51. Нал ставки устан ст284НК:2%-в ФБ, 18%-в бюд суб РФ.

Учет НДФЛ. Учет расчетов орг-й с бюджетом по НДФЛ ведется на сч 68 на субсчет "Расчеты по НДФЛ". Сумма НДФЛ = Ставка налога/ 100 * Облаг-й доход. Облаг-й доход = Д-д начисл-й – Доход необлаг-й – Вычеты. Нал ставки: 13% по доходам граждан и рекл-м акциям; 35% - выигрыши и призы в конкурсах и развл-х играх, в части превышения добр-го страхования и % по вкладам банка исходя из ставки рефинан-я; 30% - доходы нерезидентов; 9% - доходы, пол-е в виде дивидендов. Начис-ая сумма Т отражается Д70К68. Перечисление суммы Т в бюджет отражается Д 68 К 51.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 на субсчет "Расчеты по налогу на имущество". Ставка 2,2%. Начисленная сумма налога отражается Д 91 К 68. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет Д 68 К51.

Учет транспортного налога. Данный налог введен с 1.01.03 г. Он заменил налог с владельцев трансп-х средств, налог на пользователей автом-х дорог, а также налог на имущество ФЛ в части транспортных средств. Плательщиками транс-о налога являются организации и физ лица, на кот зарег-ны транс-е ср-ва, явл-еся объектом н/о. Нал-е ставки устанав-ся субъектами РФ в зав-ти от мощности двигателя или валовой вмест-ти транс-х средств, кат-и транс-х средств в расчете на одну лошадиную силу мощ-ти двигателя тран-го средства, одну регистровую тонну транс-го средства или единицу транс-го средства на основе ставок, устан-х НК РФ. Платежи по транс-му налогу включаются плательщиком в состав себест продукции (работ, услуг). Начис-е налога отражают по Д 26, 44 и др. К68 суб "Расч по нал на пользователей автомобильных дорог".

Страховые взносы (вместо ЕСН) Учет расчетов по соц. платежам ведется на счете 69. Базой для расчета соц платежей является Выплаты и иные вознаграждения работникам пред-я за минусом не облагаемых выплат.: ПФР - 26%(страх.ч.20%, накоп. -6%); ФСС – 2,9%; ФФОМС-3,1%, ТФОМС-2%

.Начисленная сумма налога отражается: Д 20, 23,25,26 и др. К 69. Пред-е имеет право use средства ФСС только на строго определенные цели, например на выплату ПВНТ и пособия по беременности и родам и др., в учете производится запись: Д 69.1 К 70. Перечис-е налога – Д 69 К 51. В случае не своевременного перечисления ден средств или не правильного исчисления, пред-е обязано уплатить штрафные санкции - Д 99 К 69.